2017注会《会计》日后调整事项的会计处理考察星级配套练习

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知识点 日后调整事项的会计处理 

【考频指数】★★★

（一）年度资产负债表日后发生的调整事项，应具体分别以下情况进行处理：

1.涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。

调整完成后，将“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配——未分配利润”科目。

2.涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。

3.不涉及损益及利润分配的事项，调整相关科目。

4.通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括：（1）资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数。（2）当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数。（3）经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当作出相应调整。

（二）涉及所得税的调整

影响应纳税所得额，调整应交所得税；不影响应纳税所得额，但是形成暂时性差异，调整递延所得税。

【经典习题】

1.（《应试指南》第十九章P452）M公司财务人员2016年1月发现2014年一项固定资产漏记减值准备90万元，此时公司2015年财务报表尚未报出、所得税汇算清缴尚未进行，M公司适用的所得税税率为25%，按照净利润的10%计提盈余公积。该固定资产于2013年12月31日购入，原值600万元，预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧。假定该固定资产为管理用固定资产，计提减值后原折旧政策不变。M公司因该资产负债表日后事项减少2015年未分配利润的金额是（ ）。

A.10万元

B.－6.75万元

C.6.75万元

D.7.5万元

【正确答案】B

【答案解析】错误的处理中2015年计提的折旧＝600/10＝60（万元）；正确的处理中2015年应计提的折旧＝（600－600/10－90）/9＝50（万元）。M公司因该资产负债表日后事项对2015年未分配利润的影响＝（60－50）×（1－25%）×（1－10%）＝6.75（万元），即增加未分配利润6.75万元。

【思路点拨】题目问的是减少2015年未分配利润的金额，通过计算得出该调整事项会增加未分配利润6.75万元，所以答案选B而不能选C，减少－6.75即表示增加6.75。

2.（《应试指南》第十九章P453）甲公司2015年度资产负债表于2016年3月20日对外报出，2016年3月1日进行审计时发现2015年度报表中存在如下问题：（1）持有的交易性金融资产公允价值在资产负债表日上升60万元，未进行账务处理；（2）根据日后期间的相关信息表明，甲公司在资产负债表日前对其子公司提供的借款担保，预计借款到期子公司很可能无法偿还借款，根据协议约定，甲公司预计很可能将产生150万元担保支出，但甲公司未对此进行账务处理；（3）持有的可供出售金融资产公允价值暂时性下降200万元，记入“资产减值损失”科目；（4）固定资产减值准备因减值因素消失而转回140万元。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑其他因素。下列有关甲公司的会计处理，正确的是（ ）。

A.日后调整事项对甲公司流动资产总额的影响为－80万元

B.日后调整事项对甲公司流动资产总额的影响为60万元

C.日后调整事项对甲公司留存收益的影响为30万元

D.日后调整事项对甲公司留存收益的影响为－230万元

【正确答案】B

【答案解析】日后事项的相关分录为：

①借：交易性金融资产——公允价值变动60

贷：以前年度损益调整——调整公允价值变动损益60

②借：以前年度损益调整——调整营业外支出150

贷：预计负债150

③借：其他综合收益200

贷：以前年度损益调整——调整资产减值损失200

④借：以前年度损益调整——调整资产减值损失140

贷：固定资产减值准备140

⑤统一结转以前年度损益调整科目的余额并调整盈余公积。

借：盈余公积3

利润分配——未分配利润27

贷：以前年度损益调整30

故上述日后调整事项对甲公司流动资产总额的影响为60万元，对留存收益的影响为－30万元。

3.（《应试指南》第十九章P454）A公司为上市公司，所得税税率为25%。2×13年，A公司由于为与其有业务往来的B公司银行贷款提供担保而确认了相应的预计负债，计入当年度的营业外支出。该担保与A公司取得应纳税收入相关。2×15年该担保责任履行完毕，A公司在2×14年企业所得税汇算清缴期间向主管税务机关申请了30000万元担保损失税前扣除。若不考虑担保损失，A公司2×15年应纳税所得额为10000万元，所得税费用为2500万元。至2×15年末，A公司尚未取得担保损失可以税前扣除的批复文件。2×15年资产负债表日后期间，A公司取得了该文件批复，规定为B公司银行贷款提供担保发生的担保损失共计30000万元允许税前扣除，并确认2×15年可以税前扣除的金额为5000万元，剩余部分在以后期间从应纳税所得额中扣除。A公司对该事项进行的下列会计处理，说法正确的有（ ）。

A.2×15年末，批复文件获取之前，A公司未确认递延所得税资产

B.取得批复文件后作为正常事项处理，确认2×16年递延所得税资产7500万元

C.应将该事项作为资产负债表日后调整事项处理，并确认递延所得税资产6250万元

D.A公司2×15年财务报告对外报出时应确认应交所得税2500万元，并确认递延所得税资产7500万元

【正确答案】AC

【答案解析】选项A，未获得批复文件之前，不能确定其是否可以税前扣除，不需要确认递延所得税；选项BCD，A公司资产负债表日后期间取得了主管税务机关的批复文件，获得了最新的信息证明其担保损失可以税前扣除，此时应该作为资产负债表日后调整事项处理，在2×15年可以税前扣除5000万元，因此考虑担保损失后的应纳税所得额＝10000-5000＝5000（万元），应交所得税＝5000×25%＝1250（万元）；递延所得税资产＝（30000-5000）×25%＝6250（万元）。

4.（《经典题解》第十九章P400）甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%。甲公司2016年度财务报告批准报出前发生下列事项：（1）2017年1月3日，法院终审判决甲公司赔偿A公司损失200万元，当日，赔款已经支付。甲公司在2016年年末已确认预计负债160万元。（2）2017年4月16日，收到购货方因商品质量问题退回的商品，该商品销售业务于2016年11月发生，甲公司已确认收入1000万元，结转销售成本800万元。（3）2017年4月30日，甲公司发生巨额亏损20000万元，4月20日向社会公众发行公司债券40000万元，4月28日向社会公众发行公司股票100000万元，4月30日资本公积转增资本11200万元。（4）2017年4月30日发生台风导致甲公司存货严重受损，产生经济损失10000万元。（5）2017年4月30日甲公司获得的进一步证据表明2016年度已确认的减值损失需要调整增加200万元。下列关于甲公司2016年会计报表相关项目的调整，正确的有（ ）。

A.调整增加利润表本期金额“营业外支出”项目40万元

B.调整增加利润表本期金额“资产减值损失”项目200万元

C.调整减少资产负债表期末余额“应交税费”项目50万元

D.调整减少资产负债表期末余额“递延所得税资产”项目50万元

【正确答案】AB

【答案解析】选项C，调整减少资产负债表“应交税费”项目期末余额＝［200（1）＋（1000－800）（2）］×25%＝100（万元）；选项D，调整增加资产负债表“递延所得税资产”项目期末余额＝[200（5）－160（1）]×25%＝10（万元）。

5.（《经典题解》第十九章P400）甲公司适用的所得税税率为25%，2016年的财务报告于2017年4月30日经批准对外报出。2016年所得税汇算清缴于2017年4月30日完成。2017年4月30日前发生下列事项：（1）因被担保人A公司财务状况恶化，无法支付逾期的银行借款，2017年1月2日，贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任2000万元。甲公司同意支付。甲公司于2016年末已得知被担保人财务状况严重恶化，确认了与该担保事项相关的预计负债1800万元。税法规定担保损失不得税前扣除。（2）2017年1月经其贷款银行同意，甲公司一笔将于2017年3月到期的借款展期2年。按照原借款合同规定，甲公司可以自主对该借款展期2年。2016年年末甲公司尚未确定是否展期。（3）2017年2月5日，法院判决甲公司应赔偿B公司专利侵权损失560万元，甲公司对判决结果不服提起上诉。此诉讼为2016年10月6日B公司向法院提起，要求甲公司赔偿专利侵权损失1000万元。至2016年12月31日，法院尚未判决。经向律师咨询，甲公司就该诉讼事项于2016年年末确认预计负债400万元。（4）2016年12月31日，甲公司应收C公司账款余额为1000万元，已计提的坏账准备为100万元。2017年2月26日，C公司发生火灾造成严重损失，甲公司预计该应收账款将无法收回。下列甲公司对资产负债表日后事项的会计处理中，不正确的有（ ）。

A.对于债务担保事项，应在2016年资产负债表中调增预计负债200万元，同时调增递延所得税资产50万元

B.对于借款展期事项，应在2016年资产负债表中将该借款自流动负债重分类为非流动负债

C.对于诉讼事项，应在2016年资产负债表中调整增加预计负债160万元，同时调增递延所得税资产40万元

D.对于应收C公司款项，应在2016年资产负债表中调减应收账款900万元，同时调增递延所得税资产225万元

【正确答案】ABD

【答案解析】选项A，在2016年资产负债表中应调减预计负债1800万元，同时确认其他应付款2000万元，不调整递延所得税。

【提示】税法规定债务担保责任不得税前扣除，形成的是非暂时性差异，不应确认递延所得税，相应的调整分录如下：

借：预计负债 1800

以前年度损益调整——调整营业外支出 200

贷：其他应付款 200

选项B，虽然可以自主对该借款展期2年，但2016年年末甲公司尚未确定是否展期，即使2017年1月确定展期，也不属于资产负债表日后调整事项，应列示为流动负债；选项D，对于应收C公司款项损失，是日后期间才发生的，不属于资产负债表日后调整事项，不调整报告年度的会计报表。

6.（《经典题解》第十九章P400）甲公司为上市公司，适用的所得税税率为25%。甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2016年度所得税汇算清缴于2017年3月20日完成，2016年度财务会计报告经董事会批准于2017年3月31日对外报出。甲公司2017年1月1日至3月31日发生下列业务。

（1）甲公司于2016年12月10日向乙公司赊销一批商品，该批商品的价款为100万元（不含税，下同），成本为80万元，消费税税率为10%，甲公司已开出增值税专用发票。至年末货款未收到，由于乙公司财务状况不佳，年末按照5%计提坏账准备。

因产品质量原因，乙公司于2017年2月10日将上述商品退回，并根据要求开出红字增值税专用发票。按照税法规定，销货方应于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。

（2）甲公司于2016年12月15日向丙公司销售一批商品，并开出增值税专用发票。该批商品的价款为2000万元，成本为1600万元，货款尚未收到，未计提坏账准备。

因产品外包装质量原因，2017年2月15日接到丙公司通知，要求在价格上折让10%，否则将退货，甲公司经过检验同意丙公司要求，并开出红字增值税专用发票。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。折让款项已支付。

（3）2017年2月20日收到丁企业通知，丁企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，甲公司预计可收回应收账款的40%。

该业务系甲公司2016年3月销售给丁企业的一批产品，价款为300万元，成本为260万元，开出增值税专用发票。丁企业于3月份收到所购物资并验收入库。合同规定丁企业应于收到所购物资后一个月内付款。由于丁企业财务状况不佳，面临破产，至2016年12月31日仍未付款。甲公司按该项应收账款5%的比例提取坏账准备。

（4）甲公司于2016年12月30日向戊公司赊销一批商品，该批商品的价款为500万元，成本为400万元，甲公司已开出增值税专用发票。至年末货款未收到，未计提坏账准备。

因产品质量原因，戊公司于2017年3月26日将上述商品退回，并根据要求开出红字增值税专用发票。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。

其他资料：假定甲公司相关资产的初始入账价值等于计税基础，税法规定计提的坏账准备不允许税前扣除，在实际发生时允许税前扣除；假定甲公司有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。假定甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

要求：分别判断上述事项是否属于资产负债表日后调整事项；对于调整事项，编制相关调整分录（涉及“以前年度损益调整”结转的需合并编制）；同时，将调整财务报表相关项目金额填入表19-1。（计算结果保留两位小数）

表19-1 调整账务报表相关项目金额 单位：万元

项目	金额	会计调整金额	调整后金额
一、资产负债表项目
1.应收账款	8000
2.库存商品	20000
3.递延所得税资产	250
4.应交税费	1000
5.盈余公积	500
6.未分配利润	13000
二、利润表项目
1.营业收入	85000
2.营业成本	64000
3.税金及附加	30
4.资产减值损失	600
5.所得税费用	3750

【正确答案】

（1）事项（1）属于调整事项。

借：以前年度损益调整——调整营业收入 100

应交税费——应交增值税（销项税额） 17

贷：应收账款 117

借：库存商品 80

贷：以前年度损益调整——调整营业成本 80

借：应交税费——应交消费税 （100×10%）10

贷：以前年度损益调整——调整税金及附加 10

借：坏账准备 （117×5%）5.85

贷：以前年度损益调整——调整资产减值损失 5.85

借：应交税费——应交所得税 2.5

贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 ［（100－80－10）×25%］2.5

借：以前年度损益调整——调整所得税费用 （117×5%×25%）1.46

贷：递延所得税资产 1.46

事项（2）属于调整事项。

借：以前年度损益调整——调整营业收入 200

应交税费——应交增值税（销项税额） 34

贷：应收账款 234

借：应交税费——应交所得税 50

贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 （200×25%）50

事项（3）属于调整事项。

借：以前年度损益调整——调整资产减值损失 ［351×（60%－5%）］193.05

贷：坏账准备 193.05

借：递延所得税资产 48.26

贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 （193.05×25%）48.26

事项（4）属于调整事项。

借：以前年度损益调整——调整营业收入 500

应交税费——应交增值税（销项税额） 85

贷：应收账款 585

借：库存商品 400

贷：以前年度损益调整——调整营业成本 400

由于该销售退回是所得税汇算清缴后发生的，不调整报告年度的应交所得税。

结转以前年度损益调整，并调整盈余公积：

借：利润分配——未分配利润 397.9

贷：以前年度损益调整 397.9

借：盈余公积 39.79

贷：利润分配——未分配利润 39.79

（2）调整报告年度会计报表（如表19-2所示）。

表19-2 调整报告年度会计报表 单位：万元

项目	金额	会计调整金额	调整后金额
一、资产负债表项目
1.应收账款	8000	－117＋5.85－234－193.05－585＝－1123.2	6876.80
2.库存商品	20000	80＋400＝480	20480.00
3.递延所得税资产	250	－1.46＋48.26＝46.8	296.80
4.应交税费	1000	－17－10－2.5－34－50－85＝－198.5	801.50
5.盈余公积	500	－39.79	460.21
6.未分配利润	13000	－397.9＋39.79＝－358.11	12641.89
二、利润表项目
1.营业收入	85000	－100－200－500＝－800	84200.00
2.营业成本	64000	－80－400＝－480	63520.00
3.税金及附加	30	－10	20.00
4.资产减值损失	600	－5.85＋193.05＝187.2	787.20
5.所得税费用	3750	－2.5＋1.46－50－48.26＝－99.3	3650.70