2017注会《会计》会计差错更正题型总结考察星级配套练习

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知识点 会计差错更正题型总结 

【考频指数】★★★

（1）本年发现本年的会计差错，更正方法：涉及损益的，直接调整相关科目

（2）日后事项期间发现报告年度的会计差错涉及损益的，更正方法：通过“以前年度损益调整”科目核算

（3）不应作为日后事项期间的会计处理，而错误处理作为日后事项期间的会计处理并调整报告年度的报告：

情况（1）：如将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润，并调整了留存收益；更正方法：将错误的调整分录，再作反分录，涉及损益的，不需要通过“以前年度损益调整”核算，而是调整期初留存收益。

情况（2）：如果没有将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润，也未调整留存收益：更正方法：将错误的调整分录，再作反分录，涉及损益的，仍然需要通过“以前年度损益调整”核算，而不调整调整期初留存收益。

（4）不应作为会计政策变更，而错误处理作为会计政策变更并追溯调整，更正方法：将错误的追溯调整分录，再作反分录。涉及损益的，不需通过“以前年度损益调整”核算，而是调整留存收益。

【经典习题】

1.（《应试指南》第十七章P379·2016年试题）（1）为加快公司转型，实现产品升级换代，公司鼓励快要退休的员工提前退休，提前退休的给予每人30万元的补偿。该计划已经公告并获得工会同意，该计划中涉及1000名员工，截至2×14年底有800人表示愿意提前退休。2×14年底该计划还在持续进行。甲公司会计处理如下：

借：长期待摊费用24000

贷：预计负债24000

借：营业外支出4800

贷：长期待摊费用4800

（2）根据公司利润分享计划的规定，根据公司利润情况，销售部门的员工享有公司净利润的3%的奖励，奖励总额为620万元，甲公司2×15年2月18日确认了2×14年度销售人员的奖励。甲公司的会计处理为：

借：利润分配——未分配利润620

贷：应付职工薪酬620

其他资料，甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，不计提任意盈余公积。

要求：根据资料（1）～（2），分别说明甲公司的会计处理是否正确，说明理由，并编制相关的更正分录（涉及损益的不通过“以前年度损益调整”科目核算。）

【正确答案】

（1）该事项的处理不正确。理由：对于自愿接受裁减建议的辞退福利，甲公司应当根据预计将会接受裁减建议的职工数量和每一位的辞退补偿确认应付职工薪酬，并计入当期损益。

更正分录为：

借：管理费用24000

贷：应付职工薪酬24000

借：预计负债24000

贷：长期待摊费用24000

借：长期待摊费用4800

贷：营业外支出4800

（2）该事项的处理不正确。因为对于企业的短期利润分享计划，企业应当在满足相关条件时，确认应付职工薪酬并计入当期损益或相关的资产成本。

更正分录为：

借：销售费用620

贷：利润分配——未分配利润620

2.（《应试指南》第十七章P380·2016年试题）甲公司为境内上市公司，其2×15年度财务报告于2×16年3月20日经董事会批准对外报出。2×15年，甲公司发生的部分交易或事项以及相关的会计处理如下：

（1）2×15年7月1日，甲公司实施一项向乙公司（甲公司的子公司）20名高管人员每人授予20000份乙公司股票期权的股权激励计划。甲公司与相关高管人员签订的协议约定：每位高管人员自期权授予之日起在乙公司连续服务4年，即可以从甲公司购买20000股乙公司股票，购买价格为8元/股。该股票期权在授予日（2×15年7月1日）的公允价值为14元/份。2×15年12月31日的公允价值为16元/份。截至2×15年末，20名高管人员中没有人离开乙公司，估计未来3.5年内将有2名高管人员离开乙公司。甲公司的会计处理如下：

借：管理费用63万元

贷：资本公积——其他资本公积63万元

（2）2×15年6月20日，甲公司与丙公司签订广告发布合同。合同约定：甲公司在其媒体上播放丙公司的广告，每日发布8秒，播出期限为1年，自2×15年7月1日起至2×16年6月30日止，广告费用为8000万元，于合同签订第二天支付70%的价款。合同签订第二天，甲公司收到丙公司按合同约定支付的70%价款，另外30%价款于2×16年1月支付。截至2×15年12月31日，甲公司按合同履行其广告服务义务。甲公司的会计处理如下：

借：银行存款5600万元

应付账款2400万元

贷：主营业务收入8000万元

（3）为支持甲公司开拓新兴市场业务，2×15年12月4日，甲公司与其控股股东P公司签订债务重组协议，协议约定P公司豁免甲公司所欠5000万元货款。甲公司的会计处理如下：

借：应付账款5000万元

贷：营业外收入——债务重组利得5000万元

（4）2×15年12月20日，因流动资金短缺，甲公司将持有至到期投资的丁公司债务出售30%，出售所得价款2700万元已通过银行收取。同时，将所持有丁公司债券的剩余部分重分类为交易性金融资产，并计划于2×16年初出售。该持有至到期投资于出售30%之前的账面摊余成本为8500万元，未计提减值准备。预计剩余债券的公允价值为6400万元。甲公司的会计处理如下：

借：银行存款2700万元

交易性金融资产6400万元

贷：持有至到期投资8500万元

投资收益600万元

（5）由于出现减值迹象，2×15年6月30日，甲公司对一栋专门用于出租给子公司戊公司的办公楼进行减值测试。该出租办公楼采用成本模式进行后续计量，原值为45000万元，已计提折旧9000万元，以前年度未计提减值准备，预计该办公楼的未来现金流量现值为30000万元，公允价值减去处置费用后的净额为32500万元。甲公司的会计处理如下：

借：资产减值损失6000万元

贷：投资性房地产减值准备6000万元

甲公司对该办公楼采用年限平均法计提折旧，预计使用50年，截至2×15年6月30日，已计提折旧10年，预计净残值为零。2×15年7月至12月，该办公楼收取租金400万元，计提折旧375万元。甲公司的会计处理如下：

借：银行存款400万元

贷：其他业务收入400万元

借：其他业务支出375万元

贷：投资性房地产累计折旧375万元

（6）2×15年12月31日，甲公司与己银行签订应收账款保理协议，协议约定：甲公司将应收大华公司账款9500万元出售给己银行，价格为9000万元；如果己银行无法在应收账款信用期过后六个月内收回款项，则有权向甲公司追索。合同签订日，甲将应收大华公司的有关资料交付己银行，并书面通知大华公司；己银行向甲公司支付了9000万元。转让时，甲公司已对该应收账款计提了1000万元的坏账准备。甲公司的会计处理如下：

借：银行存款9000万元

坏账准备1000万元

贷：应收账款9500万元

营业外收入500万元

假定：不考虑相关税费及其他因素；不考虑提取盈余公积等利润分配因素。

要求：

（1）根据上述资料，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录（无需通过“以前年度损益调整”科目）。

（2）根据资料（1），判断甲公司合并财务报表中该股权激励政策计划的类型，并说明理由。

（3）根据资料（5），判断甲公司合并财务报表中该办公楼应划分的资产类别（或报表项目），并说明理由。

【正确答案】

（1）事项（1），甲公司的会计处理不正确。

理由：母公司授予子公司员工的股份支付，母公司应确认为长期股权投资；甲公司支付的股票为乙公司的股票，站在甲公司的角度，需先以现金购入其他方的股权，然后再进行股份支付，应作为现金结算的股份支付进行处理；2×15年应确认的成本费用＝（20－2）×2万份×16×1/4×6/12＝72（万元）。更正分录：

借：资本公积——其他资本公积63

贷：管理费用63

借：长期股权投资72

贷：应付职工薪酬72

事项（2），甲公司的会计处理不正确。

理由：因播出期间为1年，需要在提供服务的期间内分期确认收入，截至2×15年12月31日，甲公司应确认的主营业务收入为4000万元。更正分录：

借：主营业务收入4000

贷：预收账款1600

应收账款2400

事项（3），甲公司的会计处理不正确。

理由：为支持甲公司开拓新兴市场业务，甲公司与母公司签订的债务重组协议，该行为从经济实质上判断是控股股东的资本性投入，A公司应将豁免债务全额计入所有者权益（资本公积）。更正分录：

借：营业外收入——债务重组利得5000

贷：资本公积5000

事项（4），甲公司的会计处理不正确。

理由：持有至到期投资到期前处置，且处置部分占比重大的，不属于特殊情况的，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，不能重分类为交易性金融资产。更正分录：

借：可供出售金融资产6400

投资收益450

贷：交易性金融资产6400

其他综合收益（6400－8500×70%）450

事项（5），甲公司的会计处理不正确。

理由：投资性房地产的减值金额是账面价值与可收回金额进行比较确定的，可收回金额以预计未来现金流量的现值与公允价值减去处置费用后的净额孰高计量，办公楼的可收回金额是32500万元，应计提减值损失＝（45000－9000）－32500＝3500（万元）。更正分录：

借：投资性房地产减值准备2500

贷：资产减值损失2500

企业应该计提的折旧金额＝32500/（50－10）×6/12＝406.25（万元）。更正分录：

借：其他业务成本（其他业务支出）31.25

贷：投资性房地产累计折旧31.25

事项（6），甲公司的会计处理不正确。

理由：银行对该应收账款有向甲公司追偿的权利，所以应收账款不满足终止确认的条件，应将收到的款项确认为短期借款。

更正分录：

借：应收账款9500

营业外收入500

贷：短期借款9000

坏账准备1000

（2）合并财务报表角度应作为现金结算的股份支付处理。

理由：结算企业以自身权益工具以外的工具进行结算时，需要购入其他方的权益工具再进行结算，实际上付出现金，应作为现金结算的股份支付处理。

（3）甲公司合并财务报表中该办公楼应作为“固定资产”列示。

理由：站在集团角度看，甲公司将自有固定资产出租给乙公司的交易属于母、子公司内部交易事项，合并报表需要将其进行抵销，最终应作为固定资产列报。

3.（《经典题解》第十七章P337·2015年试题）注册会计师在对甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）20×4年财务报表进行审计时，对其当年度发生的下列交易事项的会计处理提出疑问，希望能与甲公司财务部门讨论：

（1）1月2日，甲公司自公开市场以2936.95万元购入乙公司于当日发行的公司债券30万张，该债券每张面值为100元，票面年利率为5.5%，该债券为5年期，分期付息（于下一年度的1月2日支付上一年利息）、到期还本。甲公司拟长期持有该债券以获得本息流入。因现金流充足，甲公司预计不会在到期前出售。甲公司对该交易事项的会计处理如下：

借：持有至到期投资 3000

贷：银行存款 2936.95

财务费用 63.05

借：应收利息 165

贷：投资收益 165

（2）7月20日，甲公司取得当地财政部门拨款1860万元，用于资助甲公司20×4年7月开始进行的一项研发项目的前期研究。该研发项目预计周期为两年，预计将发生研究支出3000万元。项目自20×4年7月开始启动，至年末累计发生研究支出1500万元（全部以银行存款支付）。甲公司对该交易事项的会计处理如下：

借：银行存款 1860

贷：营业外收入 1860

借：研发支出——费用化支出 1500

贷：银行存款 1500

借：管理费用 1500

贷：研发支出——费用化支出 1500

（3）甲公司持有的乙公司200万股股票于20×3年2月以12元/股购入，且对乙公司不具有重大影响，甲公司将其划分为可供出售金融资产。20×3年12月31日，乙公司股票市价为14元/股。自20×4年3月开始，乙公司股票价格持续下跌。至20×4年12月31日，已跌至4元/股，甲公司对可供出售金融资产计提减值的会计政策为：市价连续下跌6个月或市价相对成本跌幅在50%及以上，应当计提减值。甲公司对该交易或事项的会计处理如下：

借：资产减值损失 2000

贷：可供出售金融资产 2000

（4）8月26日，甲公司与其全体股东协商，由各股东按照持股比例同比例增资的方式解决生产线建设资金需求。8月30日，股东新增投入甲公司资金共3200万元，甲公司将该部分资金存入银行存款账户。9月1日，生产线工程开工建设，并于当日及12月1日分别支付建造承包商工程款600万元和800万元。甲公司将尚未动用增资款项投资货币市场，月收益率为0.4%。甲公司对该交易事项的会计处理如下：

借：银行存款 3200

贷：资本公积 3200

借：在建工程 1400

贷：银行存款 1400

借：银行存款 38.40

贷：在建工程 38.40

其中，冲减在建工程的金额＝2600×0.4%×3＋1800×0.4%×1＝38.40（万元）

其他有关资料：（P/A,5%,5）＝4.3295，（P/A,6%,5）＝4.2124，（P/F,5%,5）＝0.7835，（P/F,6%,5）＝0.7473。本题中有关公司均按净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。不考虑相关税费及其他因素。

要求：判断甲公司对有关交易事项的会计处理是否正确，对于不正确的，说明理由并编制更正的会计分录（无须通过“以前年度损益调整”账户）。

【正确答案】事项（1）甲公司的会计处理不正确。理由：企业购入折价发行的债券，应该将折价金额计入持有至到期投资的初始成本，且后续采用实际利率法对该折价金额进行摊销。更正分录为：

借：财务费用 63.05

贷：持有至到期投资——利息调整 63.05

该债券预计未来现金流量的现值＝165×（P/A，6%，5）＋3000×（P/F，6%，5）＝165×4.2124＋3000×0.7473＝2936.95（万元）。因此该债券的实际利率为6%。

本期应分摊的利息调整金额＝2936.95×6%－165＝11.22（万元）

借：持有至到期投资——利息调整 11.22

贷：投资收益 11.22

事项（2），甲公司的会计处理不正确。理由：与收益相关的政府补助，用于弥补以后期间将发生的费用或亏损的，应该先计入递延收益，然后在费用发生的期间转入当期营业外收入。更正分录为：

借：营业外收入（1860－1860/2×6/12）1395

贷：递延收益1395

事项（3），甲公司的会计处理不正确。理由：企业对可供出售金融资产计提减值时，应该将原直接计入其他综合收益中的因公允价值变动形成的累计收益或损失转出，计入资产减值损失。更正分录为：

借：其他综合收益 400

贷：资产减值损失 400

事项（4），甲公司的会计处理不正确。理由：企业采用增资的方式筹集资金，此时应该是将取得的现金增加股本金额。尚未动用的增资款项所产生的投资收益应当冲减财务费用，不应当冲减在建工程。更正分录为：

借：资本公积 3200

贷：股本 3200

借：在建工程 38.40

贷：财务费用 38.40

4.（《经典题解》第十七章P346）2017年度，甲公司发生的部分业务如下：

（1）甲公司发生一项固定资产售后租回形成经营租赁的业务。该项固定资产的售价与公允价值一致，甲公司将其售价与账面价值的差额100万元计入了递延收益。甲公司已将该固定资产通过“固定资产清理”科目进行结转。

（2）甲公司以银行存款12000万元购入某公司股票，并且准备长期持有，取得该部分股票后对被投资方不构成重大影响。甲公司将该股权投资作为交易性金融资产核算，并在年末对该项股权投资确认了公允价值变动收益3000万元，计入了公允价值变动损益。

（3）甲公司以支付土地出让金的方式购入一项土地所有权用于建设厂房，共支付价款8000万元，随后政府以补贴的形式返还给甲公司1600万元。至本年年底，该厂房尚未开始建造。甲公司将收到的政府补贴作为营业外收入进行处理。

（4）2017年7月1日，甲公司与其子公司（丁公司）的10名高级管理人员签订股权激励协议，如果管理人员从授予日（2017年7月1日）起在丁公司连续工作4年，则服务期满时每人有权以每股6元的价格购买甲公司股票1万股，甲公司股票期权在授予日的公允价值为每股12元。至2017年年底，丁公司的高级管理人员均未离职，甲公司预计未来3.5年内将有1名丁公司的高级管理人员离职。甲公司的会计处理：

借：管理费用13.50

贷：应付职工薪酬13.50

其他资料：甲公司对其取得的与资产相关的政府补助采用总额法核算，并在资产的使用寿命内平均分摊。

要求：

（1）判断甲公司四个事项的会计处理是否正确，不正确的话说明理由，并编制个别报表中的更正分录。（不需要通过“以前年度损益调整”账户。）

（2）根据资料（4）编制丁公司的会计分录。

【正确答案】

（1）①甲公司的处理不正确，理由：售后租回形成经营租赁，且售价等于公允价值，售价与账面价值之差应计入当期损益。更正分录：

借：递延收益100

贷：营业外收入100

②甲公司的处理不正确，理由：由于甲公司准备长期持有该项股权投资，但对被投资方不具有重大影响，所以不应作为交易性金融资产核算，而应作为可供出售金融资产核算，年末的公允价值变动应计入其他综合收益。

更正分录：

借：可供出售金融资产15000

公允价值变动损益3000

贷：交易性金融资产15000

其他综合收益3000

③甲公司的处理不正确，理由：该项补贴属于与资产相关的政府补助，应当先计入递延收益，自固定资产达到可使用状态的下月开始，在该资产使用寿命内分摊计入各期的其他收益。更正分录：

借：营业外收入1600

贷：递延收益1600

④甲公司的处理不正确，理由：甲公司向其子公司授予股份支付并以甲公司自身的股票进行结算，应当作为权益结算的股份支付处理，确认长期股权投资并计入资本公积。

更正分录：

借：长期股权投资[（10－1）×12×1/4×1/2]13.5

应付职工薪酬13.5

贷：资本公积——其他资本公积13.5

管理费用13.5

（2）企业集团内发生股份支付行为的，对于接受服务企业没有结算义务的，应当将该股份支付作为权益结算的股份支付处理，确认当期费用及资本公积，丁公司的分录为：

借：管理费用 13.5

贷：资本公积——其他资本公积13.5

5.（《经典题解》第十九章P402）甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2016年度财务报告于2017年4月30日经批准对外报出，2016年所得税汇算清缴于2017年4月30日完成。

（1）甲公司2017年1月1日至2017年4月30日之间发生如下事项。

①甲公司于2017年1月10日收到A企业通知，A企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，甲公司预计可收回应收账款的50%。

该业务系甲公司2016年3月销售给A企业一批产品，价款为500万元（不含税，下同），成本为400万元，开出增值税专用发票。A企业于2016年3月份收到所购商品并验收入库。按合同规定A企业应于收到所购商品后一个月内付款。由于A企业财务状况不佳，面临破产，至2016年12月31日仍未付款。2016年年末甲公司对该项应收账款按10%提取坏账准备。

②甲公司2017年2月10日收到B公司退回的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联。

该业务系甲公司2016年11月1日销售给B公司产品一批，价款600万元，产品成本为400万元，B公司验收货物时发现不符合合同要求需要退货，甲公司收到B公司的通知后希望再与B公司协商，因此甲公司编制12月31日资产负债表时，仍确认了收入，结转了成本，对此项应收账款于年末按5%计提了坏账准备。

③甲公司2017年3月15日收到C公司因产品质量问题退回的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联，并支付货款。

该业务系甲公司2016年12月1日销售给C公司产品一批，价款200万元，产品成本160万元，合同规定现金折扣条件为：2/10、1/20、n/30（计算现金折扣时不考虑增值税税额）。2016年12月10日C公司支付货款。

④2017年3月27日，经法院一审判决，甲公司需要赔偿D公司经济损失87万元，支付诉讼费用3万元。甲公司不再上诉，赔偿款和诉讼费用已经支付。

该业务系甲公司与D公司签订的一项供销合同，合同规定甲公司在2016年9月供应给D公司一批货物，由于甲公司未能按照合同发货，致使D公司发生重大经济损失。D公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失150万元，该诉讼案在12月31日尚未判决，甲公司已确认预计负债60万元（含诉讼费用3万元）。

假定税法规定该诉讼损失在实际发生时允许税前扣除。

⑤2017年3月15日甲公司与E公司签订协议，E公司将其持有的乙公司60%的股权出售给甲公司，价款为10000万元。

⑥2017年3月7日，甲公司得知债务人F公司2017年2月7日由于火灾发生重大损失，甲公司的应收账款预计有80%不能收回。

该业务系甲公司2016年12月销售商品一批给F公司，价款300万元，产品成本200万元。在2016年12月31日债务人F公司财务状况良好，没有任何财务状况恶化的信息，债权人按照当时所掌握的资料，按应收账款的2%计提了坏账准备。

⑦2017年3月20日甲公司股东会通过了董事会提请的利润分配方案，该方案为：分配现金股利300万元；分配股票股利400万股（每股面值为1元）。

（2）2017年4月1日，甲公司总会计师对2016年度下列相关业务的会计处理提出疑问，并要求会计部门予以更正。

①2016年12月31日，甲公司存货中有400件A产品，A产品实际单位成本为120万元。其中，300件A产品签订不可撤销的销售合同，每件合同价格（不含增值税）为130万元；其余100件没有签订销售合同，每件市场价格（不含增值税）预期为118万元。销售每件A产品预期发生的销售费用及税金（不含增值税）为2万元。此前，未计提存货跌价准备。甲公司编制会计分录为：

借：资产减值损失 1400

贷：存货跌价准备 1400

并于年末确认递延所得税资产350万元。

②2016年甲公司以库存商品抵偿债务，应付账款的账面价值为120万元，抵偿商品的成本为80万元，公允价值为100万元。甲公司所编会计分录为：

借：应付账款120

贷：库存商品 80

应交税费——应交增值税（销项税额） 17

资本公积 23

③2016年甲公司以无形资产换入固定资产。换出无形资产的原值为580万元，累计摊销为80万元，公允价值为600万元，另支付补价36万元。该交换具有商业实质。不考虑相关税费，甲公司相关业务的会计处理如下：

借：固定资产 536

累计摊销 80

贷：无形资产 580

银行存款 36

其他资料：所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。该公司按净利润的10%计提盈余公积，提取盈余公积之后，不再进行其他分配。如无特别说明，调整事项按税法规定均可调整应交纳的所得税；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。税法规定计提的坏账准备不得税前扣除，应收款项发生实质性损失时才允许税前扣除。

要求：

（1）根据资料（1），判断上述业务属于调整事项还是非调整事项；如果属于调整事项，请编制相关的调整分录，如果属于非调整事项，请说明处理原则。

（2）根据资料（2），判断甲公司的处理是否正确，并编制有关会计差错更正的会计分录。

（3）合并编制以前年度损益调整结转利润分配和盈余公积的会计分录。（分录中金额单位以“万元”表示，计算结果保留两位小数）

【正确答案】

（1）①判断：属于调整事项。

借：以前年度损益调整——调整资产减值损失 ［585×（50%－10%）］234

贷：坏账准备 234

借：递延所得税资产 58.5

贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 （234×25%）58.5

②判断：属于调整事项。

借：以前年度损益调整——调整营业收入 600

应交税费——应交增值税（销项税额） 102

贷：应收账款 702

借：库存商品 400

贷：以前年度损益调整——调整营业成本 400

借：坏账准备 （702×5%）35.1

贷：以前年度损益调整——调整资产减值损失 35.1

借：应交税费——应交所得税 ［（600－400）×25%］50

贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 50

借：以前年度损益调整——调整所得税费用 （702×5%×25%）8.78

贷：递延所得税资产 8.78

③判断：属于调整事项。

借：以前年度损益调整——调整营业收入 200

应交税费——应交增值税（销项税额） 34

贷：应收账款 230

以前年度损益调整——调整财务费用 4

借：库存商品 160

贷：以前年度损益调整——调整营业成本 160

借：应交税费——应交所得税 9

贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 ［（200－160－4）×25%］9

④判断：属于调整事项。

借：以前年度损益调整——调整营业外支出 30

预计负债 60

贷：其他应付款——D公司 87

——×法院 3

借：应交税费——应交所得税 （90×25%）22.5

贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 22.5

借：以前年度损益调整——调整所得税费用 15

贷：递延所得税资产 （60×25%）15

借：其他应付款——D公司 87

——×法院 3

贷：银行存款 90（该笔分录不需要调整报告年度报表。）

⑤判断：属于非调整事项。

这一交易对甲公司来说属于日后期间发生的重大企业合并，应在其编制2016年度财务报告时，披露与这一非调整事项有关的购置股份的事实，以及有关购置价格的信息。

⑥判断：属于非调整事项。

由于这一情况在资产负债表日并不存在，是资产负债表日后才发生的事项。因此，应作为非调整事项在会计报表附注中进行披露。

⑦判断：属于非调整事项。

由于这一情况在资产负债表日并不存在，是资产负债表日后才发生的事项，属于非调整事项。该事项对甲公司资产负债表日后的财务状况有较大影响，可能导致现金大规模流出、企业股权结构变动等，企业需要在财务报告中适当披露这一信息。

（2）①存货跌价准备的处理不正确。

签订销售合同的部分：

成本＝300×120＝36000（万元）

可变现净值＝300×（130－2）＝38400（万元）

成本小于可变现净值，不需计提跌价准备。

未签订销售合同的部分：

成本＝100×120＝12000（万元）

可变现净值＝100×（118－2）＝11600（万元）

应计提跌价准备＝12000－11600＝400（万元）

甲公司多计提跌价准备＝1400－400＝1000（万元），更正分录为：

借：存货跌价准备 1000

贷：以前年度损益调整——调整资产减值损失 1000

借：以前年度损益调整——调整所得税费用 （1000×25%）250

贷：递延所得税资产 250

②以库存商品抵偿债务的会计处理不正确。更正分录为：

借：资本公积 23

以前年度损益调整——调整营业成本 80

贷：以前年度损益调整——调整营业收入 100

——调整营业外收入 3

借：以前年度损益调整——调整所得税费用 （23×25%）5.75

贷：应交税费——应交所得税 5.75

③无形资产换入固定资产的会计处理不正确。更正分录为：

借：固定资产 100

贷：以前年度损益调整——调整营业外收入 ［600－（580－80）］100

借：以前年度损益调整——调整所得税费用 （100×25%）25

贷：应交税费——应交所得税 25

（3）将以前年度损益调整结转利润分配和盈余公积的会计分录：

借：以前年度损益调整 493.57

贷：利润分配——未分配利润 493.57

借：利润分配——未分配利润 49.36

贷：盈余公积 49.36