注会备考中“书面声明”的那些事儿

　　导读：书面声明这个知识点在《中国注册会计师审计准则第1341号——书面声明》中进行了专门介绍，但是主要就“管理层责任”这1条做的介绍，面很窄。而试题中对这个知识点考查的面会很发散，很多考生不知道这个知识点的考查方向，更谈不上对其进行全面复习了！基于上述矛盾，就这个知识点进行了全面汇总介绍（共10条哦），并附上庐山真面目——近几年试题，来跟大家系统介绍一下备考“书面声明”这个知识点的那些事儿！

　　一、中国注册会计师审计准则第1341号——书面声明第九至十二条

　　针对管理层责任的书面声明：

　　第九条针对财务报表的编制，注册会计师应当要求管理层提供书面声明，确认其根据审计业务约定条款，履行了按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映（如适用）的责任。

　　第十条针对提供的信息和交易的完整性，注册会计师应当要求管理层就下列事项提供书面声明：

　　（一）按照审计业务约定条款，已向注册会计师提供所有相关信息，并允许注册会计师不受限制地接触所有相关信息以及被审计单位内部人员和其他相关人员。

　　（二）所有交易均已记录并反映在财务报表中。

　　第十一条 注册会计师应当要求管理层按照审计业务约定条款中对管理层责任的描述方式，在本准则第九条和第十条要求的书面声明中对管理层责任进行描述。

　　其他书面声明：

　　第十二条除本准则和其他审计准则要求的书面声明外，如果注册会计师认为有必要获取一项或多项其他书面声明，以支持与财务报表或者一项或多项具体认定相关的其他审计证据，注册会计师应当要求管理层提供这些书面声明。

　　二、《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》第四十三条

　　第四十三条 注册会计师应当就下列事项向管理层和治理层（如适用）获取书面声明：

　　（一）管理层和治理层认可其设计、执行和维护内部控制以防止和发现舞弊的责任；

　　（二）管理层和治理层已向注册会计师披露了管理层对由于舞弊导致的财务报表重大错报风险的评估结果；

　　（三）管理层和治理层已向注册会计师披露了已知的涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其他人员（在舞弊行为导致财务报表出现重大错报的情况下）的舞弊或舞弊嫌疑；

　　（四）管理层和治理层已向注册会计师披露了从现任和前任员工、分析师、监管机构等方面获知的、影响财务报表的舞弊指控或舞弊嫌疑。

　　三、《中国注册会计师审计准则第1142号——财务报表审计中对法律法规的考虑》第十六条

　　第十六条 注册会计师应当要求管理层和治理层（如适用）提供书面声明，以表明被审计单位已向注册会计师披露了所有知悉的、且在编制财务报表时应当考虑其影响的违反法律法规行为或怀疑存在的违反法律法规行为。

　　四、《中国注册会计师审计准则第1251号——评价审计过程中识别出的错报》第十五条

　　第十五条 注册会计师应当要求管理层和治理层（如适用）提供书面声明，说明其是否认为未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大。这些错报项目的概要应当包含在书面声明中或附在其后。

　　五、《中国注册会计师审计准则第1311号——对存货等、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑》第十二条

　　第十二条 注册会计师应当要求管理层和治理层（如适用）提供书面声明，确认已向注册会计师披露所有其知悉的、已经或可能发生的、在编制财务报表时应当考虑其影响的诉讼和索赔事项，并确认已按照适用的财务报告编制基础进行了会计处理和披露。

　　六、《中国注册会计师审计准则第1321号——审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露》第二十七条

　　第二十七条 注册会计师应当向管理层和治理层（如适用）获取书面声明，以确定其是否认为在作出会计估计时使用的重要假设是合理的。

　　七、《中国注册会计师审计准则第1323号——关联方》第二十七条

　　第二十七条 如果适用的财务报告编制基础对关联方作出规定，注册会计师应当向管理层和治理层（如适用）获取下列书面声明：

　　（一）已经向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征、关联方关系及其交易；

　　（二）已经按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露。

　　八、《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》第十五条第二款第（五）项

　　第十五条 如果识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师应当通过实施追加的审计程序（包括考虑缓解因素），获取充分、适当的审计证据，以确定是否存在重大不确定性。

　　这些程序应当包括：

　　（一）如果管理层尚未对被审计单位持续经营能力作出评估，提请其进行评估；

　　（二）评价管理层与持续经营评估相关的未来应对计划，这些计划的结果是否可能改善目前的状况，以及管理层的计划对于具体情况是否可行；

　　（三）如果被审计单位已编制现金流量预测，且对预测的分析是评价管理层未来应对计划时所考虑的事项或情况的未来结果的重要因素，评价用于编制预测的基础数据的可靠性，并确定预测所基于的假设是否具有充分的支持；

　　（四）考虑自管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息；

　　（五）要求管理层和治理层（如适用）提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明。

　　九、《中国注册会计师审计准则第1332号——期后事项》第十二条

　　第十二条 注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1341号——书面声明》的规定，要求管理层和治理层（如适用）提供书面声明，确认所有在财务报表日后发生的、按照适用的财务报告编制基础的规定应予调整或披露的事项均已得到调整或披露。

　　十、《中国注册会计师审计准则第1511号——比较信息：对应数据和比较财务报表》第十二条

　　第十二条 注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1341号——书面声明》的规定，获取与审计意见中提及的所有期间相关的书面声明。对于管理层作出的、更正上期财务报表中影响比较信息的重大错报的任何重述，注册会计师还应当获取特定书面声明。

　　庐山真面目：

　　【2015年·多选题】下列有关期后事项审计的说法中，正确的有（ ）。

　　A. 注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至财务报表报出日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别

　　B. 注册会计师应当恰当应对在审计报告日后知悉的、且如果在审计报告日知悉可能导致注册会计师修改审计报告的事实

　　C. 注册会计师应当要求管理层提供书面声明，确认所有在财务报表日后发生的、按照适用的财务报告编制基础的规定应予调整或披露的事项均已得到调整或披露

　　D. 在财务报表报出后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序

　　【正确答案】BCD

　　【答案解析】财务报表日至财务报表报出日包括两个时段，第一时段财务报表日至审计报告日之间发生的事项，注册会计师有主动识别的义务；第二时段审计报告日至财务报表报出日前知悉的事实，注册会计师负有被动识别的义务，所以选项A错误。

　　【2015年·简答题】

　　（6）审计项目组向管理层获取了有关会计估计的书面声明，内容包括在财务报表中确认或披露的会计估计和未在财务报表中确认或披露的会计估计。

　　要求：评价注册会计师的上述做法是否恰当，如不恰当请简要说明理由。

　　答案：（6）恰当。

　　【2013年·多选题】下列各项中，注册会计师应当要求被审计单位管理层提出书面声明的有（ ）。

　　A. 管理层是否认为在作出会计估计时使用的重大假设是合理的

　　B. 管理层是否已向注册会计师披露了从现任和前任员工、分析师、监管机构方面获得的、影响财务报表的舞弊指控或舞弊嫌疑

　　C. 管理层是否已向注册会计师披露了所有知悉的且在编制财务报表时应当考虑其影响的违反法律法规行为或怀疑存在的违反法律法规行为

　　D. 管理层是否认为未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体影响不重大

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】本题考查《中国注册会计师审计准则第1341号——书面声明》。

　　【2012年B卷·多选题】下列各项中，注册会计师应当获取书面声明的有（ ）。

　　A. 管理层确认其根据审计业务约定条款，履行了按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映（如适用）的责任

　　B. 管理层按照审计业务约定条款，已向注册会计师提供所有相关信息，并允许注册会计师不受限制地接触所有相关信息以及被审计单位内部人员和其他相关人员

　　C. 管理层确认所有交易均已记录并反映在财务报表中

　　D. 管理层将按照审计业务约定书中规定的审计报告用途使用审计报告

　　【正确答案】ABC

　　【答案解析】书面声明是注册会计师在财务报表审计中需要获取的必要信息，是审计证据的重要来源，“按照审计业务约定中规定的审计报告用途使用审计报告”对注册会计师执行财务报表审计并无帮助，管理层无需对此发表书面声明。