“长期股权投资”太难？一文搞定你的崩溃！

现在已经到了12月中旬，好多同学已开启了21年考试。长期股权投资对大部分初学会计的考生来说：简直太难了，网校李小薇老师整理了长期股权投资知识点，一文轻松让你入门~

对于初学长期股权投资的小可爱，要掌握的内容只有以下四个（再多则会增加初学者的负担）：

1、长投的核算范围（这个首先要搞清楚，否则后续没法学了）

2、长投的初始计量

3、长投的后续计量（注意：千万别跟初始计量搞混了）

4、长投的处置

一、长投的核算范围

长期股权投资包括投资方持有的对联营企业、合营企业以及子公司的投资。所以核算范围只有三个，一个是联营企业、一个合营企业，一个是子公司。

1、什么是联营企业？

联营企业和重大影响是对应的，如果甲公司能对乙公司施加重大影响，乙公司就是甲公司的联营企业，那么甲公司对乙公司的投资就应该确认为长期股权投资。

那么问题又来了，什么是重大影响呢？

重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和生产经营决策有参与决策的权利，但并不能控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定。

可以从定性、定量两个角度来判断：

定量参照——投资方直接或通过子公司间接持有被投资单位20%以上但低于50%的表决权时，一般认为对被投资单位具有重大影响，除非有明确的证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产经营决策，不形成重大影响。

定性参照——企业通常可以通过以下一种或几种情形来判断是否对被投资单位具有重大影响：

①在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。

②参与被投资单位财务和经营政策的制定过程。

③与被投资单位之间发生重要交易。

④向被投资单位派出管理人员。

⑤向被投资单位提供关键技术资料。

2、什么是合营企业？

举个简单的例子，甲公司和乙公司合资成立了丙公司，甲公司和乙公司共同控制着丙公司，那么丙公司就是甲公司（或乙公司）的合营企业。

但是有个问题需要注意，就是合营企业和共同控制又不是完全对应的，共同控制是合营安排的基础，合营安排又分为合营企业和共同经营。

如下图：

共同经营执行40号合营安排准则，只有合营企业才执行我们这篇文章主讲的2号长投准则。

那什么是共同经营呢？举个简单的例子：

A公司和B公司共同出资8000万元购买一栋写字楼，双方各付一半价款，约定各自拥有该写字楼50%的产权，用于出租。该写字楼预计使用寿命为20年，预计净残值为320万元，采用年限平均法按月计提折旧。该写字楼的租赁合同约定，租赁期限为10年，每年租金为480万元，按月交付。该写字楼每月支付维修费2万元。

A公司和B公司合同约定，该写字楼的出资比例、收入享有比例和费用分担比例、后续维护和维修支出（包括再装修支出和任何其他的大修理支出）以及与该写字楼相关的任何资金需求，均由A公司和B公司按享有的产权比例承担，且该办公楼的相关活动的决策均由A、B公司一致同意后方可执行。 

假设A公司和B公司均采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，不考虑税费等其他因素影响。

基于这样的例子，由于关于该写字楼相关活动的决策需要A公司和B公司一致同意方可执行，所以A公司和B公司共同控制该写字楼，购买并出租该写字楼为一项合营安排。由于该合营安排并未通过一个单独主体来架构，并明确约定了A公司和B公司享有该安排中资产的权利、获得该安排相应收入的权利、承担相应费用的责任等，因此该合营安排是共同经营，不是合营企业。

既然是共同经营，而不是合营企业，那么A公司就不能将对这个写字楼的投资核算为长投，应该确认为投资性房地产。

A公司的相关会计分录如下：

（1）出资购买写字楼时

借：投资性房地产　                4000

　　贷：银行存款　　（8000×50%）4000

（2）每月确认租金收入时

借：银行存款　　     （480×50%/12）20

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　20

（3）每月计提写字楼折旧时

借：其他业务成本　                 16

　　贷：投资性房地产累计折旧　［（8000－320）/20/12×50%］16

（4）支付维修费时

借：其他业务成本　　              1

　　贷：银行存款　　　　（2×50%）1

3、什么是子公司？

我想这个问题，大家应该都知道，不再赘述了。

二、长投的初始计量

这个图需要看出来，对联营、合营企业投资和非同控有一个共同点：就是对于投资方所付出去的非现金资产，都相对于出售了，账面价值与公允价值之间的差额是要确认损益的。

（若付出去的是存货，则应确认主营业务收入，结转主营业务成本； 若付出去的是固定资产、无形资产，则应确认资产处置损益；若付出去的是投资性房地产，则要确认其他业务收入，结转其他企业成本；若付出去的是金融资产，则要确认投资收益（或留存收益）等等）

而对于，同一控制下企业合并就不一样了，因为原本就是同一集团内的，所以付出去非现金资产的公允价值是多少根本就不重要，长期股权投资的初始计量金额，要看被投资方在最终控制方合并财务报表中的核算情况，原来是多少至关重要，因为对于集团来说，是属于集团内部的交易啊。

【薇提示】企业合并中相关费用的处理：（不管是同控还是非同控）

①合并方为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等中介费用以及其他相关管理费用，应当与发生时计入当期损益；

②发行权益性证券作为合并对价的，与发行权益性证券相关的佣金、手续费等应冲减溢价发行收入，溢价收入不足或无溢价的，应冲减盈余公积和未分配利润。（注意：不计入合并成本）

【例题1】2×18年12月25日甲公司以账面余额1000万元，未计提存货跌价准备，公允价值（计税价格）1100万元的库存商品作为对价，取得乙公司80%的股权。当日乙公司净资产账面价值为900万元，增值税税率16%。甲公司“资本公积——股本溢价”400万元，盈余公积100万元。

（1）假定甲乙是同一集团下成立的子公司，编制甲公司账务处理。

（2）假定甲乙合并前不存在任何关联方关系，编制甲公司账务处理。

（3）假定甲公司只拿到40%的乙公司股份，具备重大影响力，编制甲公司账务处

【答案】

（1）同一控制下的控股合并的账务处理：

借：长期股权投资                                720（900×80%）

    资本公积——股本溢价                        400

    盈余公积                                     56

    贷：库存商品                               1000

        应交税费—应交增值税（销项税额）        176

（2）非同一控制下的控股合并的账务处理：

借：长期股权投资                               1 276

    贷：主营业务收入                           1 100

        应交税费—应交增值税（销项税额）         176

借：主营业务成本             1000

贷：库存商品            1000

（3）对联营企业投资【非企业合并】的账务处理：

借：长期股权投资                                1 276

    贷：主营业务收入                            1 100

        应交税费—应交增值税（销项税额）          176

借：主营业务成本             1000

    贷：库存商品             1000

看看，非同控下企业合并的账务处理和对联营、合营企业的投资账务处理，是不是差不多；而对于同控，就完全不一样了哦~

三、长投的后续计量

看这个图，得看出来三大问题：

第一：后续计量，有两个方法：成本法和权益法，对联营企业、合营企业的投资，采用权益法；对控股合并形成子公司的投资，采用成本法；

成本法：可以理解为维持初始成本不变，初始成本在初始计量中已经确定好了，不需要再做调整；

权益法：可以理解为所有者权益变动法，投资方盯着被投资方，例如，被投资方的所有者权益增加了，那么投资方就认为自己的投资更加值钱了，所以就要调整增加长期股权投资的账面价值；反之亦然。

第二：权益法涉及到五步：

①对初始投资成本的调整；

②被投资企业实现净利润或净亏损；

③被投资单位宣告现金股利；

④被投资单位其他综合收益发生变动；

⑤被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动。

而成本法根本不涉及。

第三：也是最关键的一个点，就是跟初始计量，结合着看：

对联营、合营企业投资的初始计量相对简单一些，但后续计量要采用权益法，涉及到五步，相对来说，要复杂得多。所以，我们说，对联营、合营企业的计量，是先甜后苦的日子，初始计量简单（甜），后续计量复杂（苦）。

而对于控股合并形成子公司的长期股权投资的计量，初始计量要区分同控or非同控，尤其是同控，计量要复杂一些，而后续计量呢，采用成本法，没有权益法的五步，所以要简单的多，所以，我们说，对控股合并形成子公司的长期股权投资的计量，是先苦后甜的日子，初始计量要分同控、非同控，相对复杂（苦），后续计量成本法简单（甜）。

到底是先甜后苦，还是先苦后甜，看你选择怎样的投资，投资的是联营、合营企业，还是子公司呢？一旦选择了怎样的投资，先甜后苦or先苦后甜的日子，也就决定了。

最后，再次提醒，没有先苦后苦的日子，千万不要问，老师，权益法后续计量的时候，为什么不区分同控还是非同控呢？看清楚了，文中，黑色对黑色的，红色对红色的。

四、长投的处置

对于成本法下的处置，直接终止确认长投，确认损益就可以了。

而对于权益法下的处置，除了终止确认长投，确认损益之外，还要注意把权益法第四步、第五步中曾调整的资本公积和其他综合收益，对应结转到投资收益和留存收益中，这一步千万不要忘记了。

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