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搞懂这个难点，21年注会考生有救了！
通过多次交易分步实现同一控制的企业合并报表编制在特殊交易事项中一直是个难点，尤其是涉及比较数据追溯调整的时点确定问题。今天网校李小薇老师就大家详细整理一番讲解，以下此部分内容确实具有一定难度，建议收藏仔细琢磨。
多次交易分步实现同一控制的企业合并难点，其实只要真正理解了同一控制，也就不难理解这个难点了。
既然参与合并的企业均属于同一集团内部企业，合并会计处理遵循的就是权益结合法，也称股权结合法或权益联合法。
它视企业合并为参与合并的双方通过股权交换形成的所有者权益结合，只是集团内部经济资源的整合，而非资产交易。
它是假设合并后形成的报告主体在合并日及以前期间就一直存续存在，因此合并方与被合并方在合并日及以前期间发生的交易，应作为内部交易予以抵销，合并方合并财务报表比较数据追溯调整的期间应不早于合并双方同处于最终控制方控制之下孰晚的时间。
合并日编制的合并资产负债表要对期初数进行调整，将被合并方期初的资产、负债加入；合并利润表和合并现金流量表都要反映被合并方自合并期初到合并日的经营成果和现金流量。
另外由于合并方的长期股权投资与被合并方的所有者权益全部抵销了，被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，还要按合并方持股比例分别转回盈余公积和未分配利润，对应冲减合并方的资本公积（溢价部分），不够冲减部分要在合并财务报表附注中予以说明。
合并方在取得控制权之前如果对被合并方的股权投资采用的是权益法，因为已经将被合并方的净资产按照前述孰晚原则并入了合并资产负债表。
为避免净资产的重复计算，在编制合并财务报表时，需要将合并方取得原股权之日与合并方和被合并方同属一方最终控制日孰晚起至合并日之间所作的权益法分录冲减。
对于项目的调整：
涉及损益的项目，如属合并年度以前发生的，调整期初留存收益，属于合并当年发生的，直接调整合并当年投资收益。
不涉及损益的其他项目，一律直接调整期初或当期相关所有者权益项目即可。
注意这里冲减的是合并方个别财务报表中长期股权投资、期初留存收益、其他综合收益、资本公积等所有者权益项目或当期投资收益。
李小薇老师：8年美国上市教育集团授课经验，专业功底深厚，教学经验丰富，擅长总结与归纳要点，脉络清晰，重点突出，独具特色的授课风格，被学员称为“总结之神”、"逻辑之王”。
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