2013注册会计师考试《审计》徐永涛老师考前提示九

　　持续经营

　　【一】管理层和注册会计师对持续经营能力作出评估的责任

　　1.管理层应当对持续经营能力作出评估；

　　2.注册会计师的责任是就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。

　　3.注册会计师未在审计报告中提及持续经营的不确定性，不能被视为对被审计单位持续经营能力的保证。1.管理层的责任

　　【二】风险评估程序

　　注册会计师应当考虑是否存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，并确定管理层是否已对被审计单位持续经营能力作出初步评估。

　　1.管理层已对持续经营能力作出初步评估

　　（1）注册会计师应当与管理层进行讨论，并确定管理层是否已识别出单独或汇总起来可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况；

　　（2）如果管理层已识别出这些事项或情况，注册会计师应当与其讨论应对计划；

　　2.管理层未对持续经营能力作出初步评估【记忆】

　　（1）与管理层讨论其拟运用持续经营假设的理由；

　　（2）询问是否存在导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况；

　　（3）提请管理层对持续经营能力做出评估。

　　【三】持续经营能力评估涵盖的期间

　　1.管理层评估涵盖的期间

　　至少至自财务报表日起的十二个月。

　　2.超出管理层评估期间的事项或情况

　　注册会计师应当“询问”管理层是否知悉超出评估期间的、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险。

　　除实施“询问”程序外，注册会计师“没有责任”设计其他审计程序。

　　【四】与持续经营能力有关的审计结论与报告【记忆】

　　运用持续经营假设适当且财务报表中已就重大不确定性做出充分披露的“强调事项段”【记忆】：

　　强调事项（标题不要忘了，这可是0.5分啊）

　　我们提醒财务报表使用者关注（引导语），如财务报表附注×所述，截至20×1年12月31日，该公司当年发生净亏损×元，在20×1年12月31日，该公司流动负债高于资产总额×元（事项）。这些情况连同附注×所示的其他事项，表明存在可能导致对该公司持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性（不确定性）。本段内容不影响已发表的审计意见（结束语）。

　　期后事项

　　期后事项与或有事项的区别在于期后事项在审计完成前已有结果，或有事项是没有结果。

　　【一】或有事项的审计程序

　　审计目标：在审计或有事项时，注册会计师尤其要关注财务报表反映的或有事项的“完整性”。

　　审计时间：或有事项的审计在“审计完成审计阶段”进行。

　　审计要求：实施专门程序，以验证或复核或有事项的完整性。

　　审计程序：专门的审计程序与期后事项的程序类似，虽然很难从下期会计记录中发现，但还是可以查阅同银行、税务征管机构之间的往来函件、董事会的会议记录等确定是否存在或有事项。可以向被审计单位管理层获取书面声明，同时向被审计单位的法律顾问和律师进行函证也是一项核心程序。如果律师声明书表明或暗示律师拒绝提供信息，或隐瞒信息，注册会计师应将其视为审计范围受到限制。

　　【二】期后事项的种类（选择题）

　　（1）财务报表日后调整事项：财务报表日存在情况提供补充证据的事项——提请调整

　　（2）财务报表日后非调整事项：财务报表日后发生的情况的事项——提请披露

　　也可按下面的理解：

　　第一类：为资产负债表日存在情况提供补充证据的事项——提请调整

　　第二类：虽不影响财务报表金额，但可能影响对财务报表正确理解的事项——提请披露

　　【三】第一时段期后事项——截至审计报告日发生的事项

　　时间：接近审计报告日实施审计程序

　　程序：注册会计师负有“主动识别”的责任，应“设计专门的审计程序”来识别这些期后事项：

　　【四】第二时段期后事项——截至财务报表报出日前知悉的事实【重点】（理解）

　　1.基本原则：被动识别。注册会计师“没有义务”针对财务报表实施任何审计程序。

　　2.处理原则：

　　如果知悉了可能导致修改审计报告的事实注册会计师应当【记忆】

　　（1）与管理层和治理层（如适用）讨论该事项；

　　（2）确定财务报表是否需要修改；

　　（4）如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。

　　3.处理程序

　　（1）情况一：管理层“修改”财务报表并批准

　　①注册会计师应当根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序；

　　②应当将用以识别期后事项的审计程序延伸至新的审计报告日，针对修改后的财务报表出具新的审计报告（变更审计报告日）。

　　变更审计报告日：即将原审计报告日推迟至完成追加审计程序的审计报告日。

　　此方式在财务报表审计范围内全面地扩大了注册会计师责任范围。

　　新的审计报告日期不应早于修改后财务报表被批准的日期。

　　（2）情况二：管理层仅对有关期后事项“修改”并批准

　　注册会计师可以针对有关修改将用以识别期后事项的审计程序延伸至新的审计报告日，并针对财务报表的修改选择以下2种报告方式：

　　①修改审计报告（补充报告日期）

　　针对财务报表修改部分增加补充报告日期。如：“除附注×所述事项的日期为[仅针对附注×所述修改的审计程序完成日期]之外，[原审计报告日]”

　　②出具新的或经修改的审计报告

　　在强调事项段或其他事项段中说明注册会计师对期后事项实施的审计程序仅限于财务报表相关附注所述的修改。

　　此方式在财务报表审计范围内仅在反映有关的特定项目方面扩大了注册会计师的责任范围。

　　（3）情况三：管理层“不修改”财务报表且审计报告“未提交”

　　出具“保留意见或否定意见”的审计报告

　　（4）情况四：管理层“不修改”财务报表且审计报告“已提交”【记忆】

　　①注册会计师应当通知管理层和治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出；

　　②如果财务报表仍被报出，注册会计师应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。

　　【五】第三时段期后事项——财务报表报出后知悉的事实【重点】

　　1.基本原则：在财务报表报出后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序。

　　2.处理要求：如果知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，注册会计师应当：

　　（1）与管理层和治理层（如适用）讨论该事项；

　　（2）确定财务报表是否需要修改；

　　（3）如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。

　　3.需要修改财务报表的处理想程序：【记忆】

　　（1）情况一：管理层“修改”财务报表

　　①实施必要的审计程序；

　　②复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况；

　　③延伸实施审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告（同知悉第二时段期后事项修改情况一的处理）。

　　④在特殊情况下，修改审计报告或提供新的审计报告（同知悉第二时段期后事项修改情况二的处理）。

　　（2）情况二：管理层未采取任何行动【记忆】

　　①注册会计师应当通知管理层和治理层，注册会计师将设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。

　　②如果注册会计师已经通知管理层或治理层，而管理层或治理层没有采取必要措施，注册会计师应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告

　　管理层的声明

　　【一】管理层的书面声明的性质（选择题）

　　（1）书面声明用以确认某些事项或支持其他审计证据。

　　（2）书面声明不包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录。

　　（3）如果管理层修改书面声明的内容或不提供注册会计师要求的书面声明，可能使注册会计师警觉存在重大问题的可能性（风险）。

　　（4）书面声明并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据。

　　（5）书面声明并不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围。

　　【二】管理层的书面声明的性质与内容

　　1.针对管理层责任的书面声明

　　（1）必要性：注册会计师应当要求管理层提供书面声明。

　　（2）目的：再次确认其对自身责任的认可与理解。

　　确认其根据审计业务约定条款，履行了按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映（如适用）的责任。

　　2.其他书面声明

　　（1）关于财务报表的额外书面声明

　　（2）与向注册会计师提供信息有关的额外书面声明

　　（3）关于特定认定的书面声明

　　【三】书面声明的日期和涵盖的期间

　　书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。

　　书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间（即使现任管理层刚就任）。（选择题）

　　【四】对书面声明可靠性的疑虑

　　1.对管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责存在疑虑（选择题）

　　如果对管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责存在疑虑，注册会计师可能认为，管理层在财务报表中作出不实陈述的风险很大，以至于审计工作无法进行。在这种情况下，除非治理层采取适当的纠正措施，否则注册会计师可能需要考虑解除业务约定（如果法律法规允许）。很多时候，治理层采取的纠正措施可能并不足以使注册会计师发表无保留意见（可能发表无法表示意见）。

　　2.书面声明与其他审计证据不一致

　　（1）注册会计师应当实施审计程序以设法解决这些问题

　　（2）注册会计师可能需要考虑风险评估结果是否仍然适当

　　如果认为风险评估结果不适当，注册会计师需要修正风险评估结果，并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围，以应对评估的风险。

　　（3）如果问题仍未解决

　　注册会计师应当重新考虑对管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责的评估，并确定书面声明与其他审计证据的不一致对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响。

　　（4）如果认为书面声明不可靠

　　注册会计师应当采取适当措施，包括确定其对审计意见可能产生的影响。

　　【五】管理层不提供要求的书面声明的措施【记忆】

　　如果管理层不提供要求的一项或多项书面声明，注册会计师应当：

　　1.与管理层讨论该事项；

　　2.重新评价管理层的诚信，并评价该事项对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响；

　　3.采取适当措施，包括确定该事项对审计意见可能产生的影响。

　　如果存在下列情形之一，注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见：

　　（1）注册会计师对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠；

　　（2）管理层不提供审计准则要求的书面声明。

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