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注会考试《会计》第二十三章练习题：编制相关调整分录
2014年注册会计师备考已经开始，为了帮助参加2014年注册会计师考试的学员巩固知识，提高备考效果，中华会计网校精心为大家整理了注册会计师考试各科目练习题，希望对广大考生有所帮助。
计算题：
南方公司为上市公司，适用的所得税税率为25%，适用的增值税税率为17%。假定南方公司相关资产的初始入账价值等于计税基础，税法规定计提的坏账准备不允许税前扣除，在实际发生时允许税前扣除；预计未来有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假定南方公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。南方公司2012年度所得税汇算清缴于2013年4月1日完成，2012年度财务会计报告经董事会批准于2013年4月30日对外报出。2013年1月1日至4月1日发生下列业务（计算结果保留两位小数）：
（1）南方公司于2012年11月15日向A公司赊销一批商品，该批商品的价款为500万元，成本为380万元，至年末货款未收到，由于A公司财务状况不佳，年末按照5%计提坏账准备。
因产品质量问题，A公司于2013年1月20日将上述商品退回。按照税法规定，南方公司已经开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。
（2）南方公司于2012年12月20日向B公司销售一批商品，该批商品的价款为1200万元，成本为1080万元，增值税率17%，货款尚未收到，未计提坏账准备。
由于产品规格存在微小的差异但不影响正常的使用，2013年3月5日B公司要求在价格上给予3%的折让，否则将退货，南方公司经过检验同意B公司的要求。按照税法规定，南方公司已开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。折让款项已支付。
（3）2013年2月11日收到C公司通知，C公司已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计南方公司的应收账款全部无法收回。
该业务系南方公司2012年5月销售给C公司一批产品，价款为2000万元，成本为1600万元，开出增值税发票。C公司于5月份收到所购物资并验收入库。合同规定C公司应于收到所购物资后一个月内付款。由于C公司财务状况不佳，面临破产，至2012年末仍未付款。南方公司为该项应收账款按照5%的比例提取坏账准备。
（4）南方公司于2012年12月3日向D公司赊销一批商品，该批商品的价款为1000万元，成本为850万元，增值税率17%，至年末货款未收到，未计提坏账准备。
因产品质量原因，D公司于2013年4月16日将上述商品退回。按照税法规定，南方公司已开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。
<1>、分别判断上述事项是否属于资产负债表日后调整事项；对于调整事项，编制相关调整分录。
<1>、【正确答案】（1）属于调整事项
借：以前年度损益调整—调整营业收入500
应交税费—应交增值税（销项税额）85
贷：应收账款585
借：库存商品380
贷：以前年度损益调整—调整营业成本380
借：坏账准备（585×5%）29.25
贷：以前年度损益调整—调整资产减值损失29.25
借：应交税费—应交所得税[（500－380）×25%]30
贷：以前年度损益调整—调整所得税费用30
借：以前年度损益调整—调整所得税费用7.31
贷：递延所得税资产（585×5%×25%）7.31
（2）属于调整事项
借：以前年度损益调整—调整营业收入36
应交税费—应交增值税（销项税额）6.12
贷：应收账款42.12
借：应交税费—应交所得税（36×25%）9
贷：以前年度损益调整—调整所得税费用9
（3）属于调整事项
借：以前年度损益调整—调整资产减值损失2223
贷：坏账准备[2340×（100%－5%）]2223
借：递延所得税资产（2223×25%）555.75
贷：以前年度损益调整—调整所得税费用555.75
（4）属于调整事项
借：以前年度损益调整—调整营业收入1000
应交税费—应交增值税（销项税额）170
贷：应收账款1170
借：库存商品850
贷：以前年度损益调整—调整营业成本850
由于是所得税汇算清缴后发生的销售退回，故不调整应交所得税。
（5）综合结转上述各业务以前年度损益调整，并调整盈余公积：
借：利润分配—未分配利润1912.31
贷：以前年度损益调整1912.31
借：盈余公积191.23
贷：利润分配—未分配利润191.23
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