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注册会计师考试《会计》第二十三章练习题：账务处理
2014年注册会计师备考已经开始，为了帮助参加2014年注册会计师考试的学员巩固知识，提高备考效果，中华会计网校精心为大家整理了注册会计师考试各科目练习题，希望对广大考生有所帮助。
计算题：
A公司2009年11月销售给B企业一批产品，销售价格2000万元（不含应向购买方收取的增值税额），销售成本1600万元。货款尚未收付。2009年12月25日接到B企业通知，B企业在验收物资时，发现该批产品存在严重的质量问题需要退货。A公司希望通过协商解决问题，并与B企业开始积极协商。
A公司在编制2009年度资产负债表时，将该应收账款2340万元（包括向购买方收取的增值税额）列示于资产负债表的“应收账款”项目内，公司按应收账款年末余额的5%计提坏账准备。2010年2月8日双方协商未成，A公司收到B企业通知，该批产品已经全部退回。A公司于2010年2月10日收到退回的产品，以及购货方退回的增值税专用的发票联和税款抵扣联（假设该商品增值税税率17%，A公司为增值税一般纳税人。不考虑其他税费因素）。假定计提的坏账准备税务机关均不允许税前扣除，除应收B企业账款应计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。A公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用所得税税率为25%，2010年2月15日完成了2009年所得税汇算清缴。A公司按净利润的10%提取法定盈余公积。假定在退货发生前，A公司已计算了2009年的应交所得税和递延所得税。
要求：对上述事项进行账务处理，并说明对2009年度会计报表相应项目的调整数（不考虑现金流量表）。
【正确答案】（1）调整销售收入
借：以前年度损益调整－调整营业收入 2000
应交税费－应交增值税（销项税额） 340
贷：应收账款 2340
（2）调整坏账准备余额
借：坏账准备 117（2340×5%）
贷：以前年度损益调整－调整资产减值损失 117
（3）调整销售成本
借：库存商品 1600
贷：以前年度损益调整－调整营业成本 1600
（4）调整应交所得税
借：应交税费－应交所得税 100
贷：以前年度损益调整－调整所得税费用 100（2000-1600）×25%
（5）调整原已确认的递延所得税资产
借：以前年度损益调整－调整所得税费用 29.25
贷：递延所得税资产 29.25（2340×5%）×25%
（6）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配
借：利润分配－未分配利润 212.25
贷：以前年度损益调整 212.25（2000-1600-117-100+29.25）
（7）调整利润分配有关数字
借：盈余公积 21.225
贷：利润分配－未分配利润 21.225（212.25×10%）
（8）调整报告年度会计报表相关项目的数字
①资产负债表项目“年末余额”：调减“应收账款”2223万元；调增“存货”1600万元；调减“递延所得税资产”29.25万元；调减“应交税费”440万元；调减“盈余公积”21.225万元；调减“未分配利润”191.025万元。
②利润表项目“本期金额”：调减“营业收入”2000万元；调减“营业成本”1600万元；调减“资产减值损失”117万元；调减“所得税费用”70.75万元（100－29.25）；
③所有者权益变动表项目“本年金额”：调减“净利润”项目“未分配利润”212.25万元；调减“提取盈余公积”项目“盈余公积”21.225万元（212.25×10%），调增“未分配利润”21.225万元。
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