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注册会计师考试《会计》第二十三章练习题：编制调整分录
2014年注册会计师备考已经开始，为了帮助参加2014年注册会计师考试的学员巩固知识，提高备考效果，中华会计网校精心为大家整理了注册会计师考试各科目练习题，希望对广大考生有所帮助。
计算题：
甲公司为上市公司，适用的所得税税率为25%。假定甲公司相关资产的初始入账价值等于计税基础，税法规定计提的坏账准备不允许税前扣除，在实际发生时可税前扣除；有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假定甲公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2011年度所得税汇算清缴于2012年3月20日完成，2011年度财务会计报告经董事会批准于2012年3月31日对外报出。2012年1月1日至3月31日发生下列业务：
<1>、甲公司于2011年12月15日向丙公司销售一批商品，该批商品的价款为2000万元，成本为1600万元，增值税率17%，货款尚未收到，未计提坏账准备。
因产品外包装质量原因，2012年2月15日接到丙公司通知要求在价格上折让10%，否则将退货，经过检验同意丙公司要求。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。折让款项已支付。
【要求】判断是否属于调整事项，如果是调整事项编制调整分录。
<2>、2012年2月20日收到丁企业通知，丁企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计甲公司可收回应收账款的40%。
该业务系甲公司2011年3月销售给丁企业一批产品，价款为300万元，成本为260万元，开出增值税发票。丁企业于3月份收到所购物资并验收入库。合同规定丁企业应于收到所购物资后一个月内付款。由于丁企业财务状况不佳，面临破产，至2011年12月31日仍未付款。甲公司为该项应收账款按照5%的比例提取坏账准备。
【要求】判断是否属于调整事项，如果是调整事项编制调整分录。
<3>、甲公司于2011年12月10日向乙公司赊销一批商品，该批商品的价款为100万元，成本为80万元，增值税率17%，消费税率10%，至年末货款未收到，由于乙公司财务状况不佳，年末按照5%计提坏账准备。因产品质量原因，乙公司于2012年2月10日将上述商品退回。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。
【要求】判断是否属于调整事项，如果是调整事项编制调整分录。
<4>、甲公司于2011年12月30日向戊公司赊销一批商品，该批商品的价款为500万元，成本为400万元，增值税率17%，至年末货款未收到，未计提坏账准备。
因产品质量原因，戊公司于2012年3月26日将上述商品退回。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。
【要求】判断是否属于调整事项，如果是调整事项编制调整分录。
<5>、【要求】结转以前年度损益调整，并调整盈余公积
<1>、【正确答案】属于调整事项
借：以前年度损益调整—调整营业收入200
应交税费—应交增值税（销项税额）34
贷：应收账款（其他应付款）234
借：应交税费—应交所得税（200×25%）50
贷：以前年度损益调整—调整所得税费用50
<2>、【正确答案】属于调整事项
借：以前年度损益调整—调整资产减值损失193.05
贷：坏账准备[351×（60%－5%）]193.05
借：递延所得税资产（193.05×25%）48.26
贷：以前年度损益调整—调整所得税费用48.26
<3>、【正确答案】属于调整事项
借：以前年度损益调整—调整营业收入100
应交税费—应交增值税（销项税额）17
贷：应收账款117
借：库存商品80
贷：以前年度损益调整—调整营业成本80
借：应交税费—应交消费税（100×10%）10
贷：以前年度损益调整—调整营业税金及附加10
借：坏账准备（117×5%）5.85
贷：以前年度损益调整—调整资产减值损失5.85
借：应交税费—应交所得税[（100－80－10）×25%]2.5
贷：以前年度损益调整—调整所得税费用2.5
借：以前年度损益调整—调整所得税费用1.46
贷：递延所得税资产（117×5%×25%）1.46
<4>、【正确答案】属于调整事项
借：以前年度损益调整—调整营业收入500
应交税费—应交增值税（销项税额）85
贷：应收账款585
借：库存商品400
贷：以前年度损益调整—调整营业成本400
由于是所得税汇算清缴后发生的销售退货，不调整应交所得税。
<5>、【正确答案】
借：利润分配—未分配利润397.9
贷：以前年度损益调整397.9
借：盈余公积39.79
贷：利润分配—未分配利润39.79
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