注册会计师《会计》每日一练：借款费用（8.21）

来源: 正保会计网校编辑： 2022/08/21 09:41:24　字体：大小

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多选题

甲公司于2×19年12月25日动工兴建一栋办公楼，当日借入一笔专门借款并支付工程物资款226万元，工程采用出包方式建造。2×20年10月1日至10月31日，该工程因接受监理公司进度检查而停工，11月1日继续开工。2×21年3月1日～2×21年6月30日因工程款纠纷问题停工，2×21年12月31日完工，达到预定可使用状态。不考虑其他因素，下列各项表述中正确的有（　）。

A、甲公司借款费用开始资本化时点是2×19年12月25日

B、接受监理公司进度检查期间需要暂停借款费用的资本化

C、因工程款纠纷问题而停工期间需要暂停借款费用的资本化

D、甲公司借款费用停止资本化时点是2×21年12月31日

查看答案解析

【答案】

ACD

【解析】

选项 B，接受监理公司进度检查而停工属于正常停工，不暂停借款费用的资本化。

【点评】本题考查借款费用资本化开始、暂停和停止时间的判断，需要熟悉理解开始资本化、暂停资本化和停止资本化的条件。

1.借款费用开始资本化的判断

需要同时满足的三个条件：

（1）资产支出已经发生；

（2）借款费用已经发生；

（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始。

2.借款费用暂停资本化的判断

符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。中断的原因必须是非正常中断，属于正常中断的，相关借款费用仍可资本化。

非正常中断	正常中断
通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断	通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断
（1）由于发生火灾导致施工中断（2）由于资金短缺、资金周转困难导致施工中断（3）由于发生重大安全事故导致施工中断（4）由于发生劳动纠纷、质量纠纷引起的施工中断（5）由于缺乏工程物资导致停工	（1）由于企业可预见的不可抗力的因素（比如：雨季的大雨、北方冬季冰冻、沿海台风等）导致的施工中断。（2）工程建造到一定阶段必须暂停下来进行质量或者安全检查，检查通过后才可继续下一阶段的建造工作，这类中断是在施工前可以预见的，而且是工程建造必须经过的程序，属于正常中断。

3.借款费用停止资本化的判断

总原则	购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化
具体判断的角度	（1）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成。
	（2）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。
	（3）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。

总结：