注册会计师《审计》每日一练：会计估计相关的重大错报风险（2022.08.30）

来源: 正保会计网校编辑：木子 2022/08/30 10:28:57　字体：大小

2022年注册会计师考试备考已经扬帆起航，遇到一些问题和疑惑，千万不要退缩，而要越挫越勇！正保会计网校也会一如既往地支持和帮助大家，下边是网校整理的今日份的注册会计师考试《审计》每日一练，祝您学习愉快！

多选题

下列各项审计工作中，可以应对与会计估计相关的重大错报风险的有（　）。

A、确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据

B、测试与管理层作出会计估计相关的控制的运行有效性

C、复核上期会计估计

D、作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计

查看答案解析

【答案】

ABD

【解析】

选项C属于会计估计相关的风险评估程序，而非风险应对程序。在应对评估的重大错报风险时，注册会计师应当考虑会计估计的性质，并实施下列一项或多项程序：（1）确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据；（2）测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据；（3）测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序；（4）作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计。
【点评】本知识点常考的角度是区分会计估计相关的风险评估程序和风险应对程序。这里的内容很多，不太好分辨。可以将这里的内容的大致框架区分一下：
1.风险评估程序
（1）了解适用的财务报告编制基础的要求；（2）了解管理层如何识别是否需要作出会计估计；（3）了解管理层如何作出会计估计；（4）复核上期会计估计
这里简单理解就是，在做风险评估的时候，要先看财务报告编制基础的要求，明确编制基础是否要求做会计估计，然后再看管理层是怎么判断是否要做会计估计的，确定了需要做会计估计的话，再看管理层是如何做会计估计的，最后，注册会计师需要复核上期会计估计的情况。
也就是说，先看“标准”的要求，然后看管理层如何作出会计估计的“决策”，最后看是如何做估计的。要注意一个特点，这里风险评估程序，是“了解....了解....了解.....”，所以一般情况下，表述为“了解.....”，更倾向于是风险评估程序。这里有一个关键的考点，即复核上期的会计估计，不是为了质疑上期会计估计的结果，而是为了确定本期会计估计是否存在重大错报，风险的高低，所以是风险评估程序。
2.风险应对程序
（1）是否恰当运用与会计估计相关的财务报告编制基础的规定（风险评估的时候，是了解标准，风险应对的时候，是评价是否恰当运用标准）
（2）会计估计的方法是否恰当（风险评估的时候是了解如何做估计，这里是确认估计是否恰当）
（3）确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据（看期后事项是否提供了补充证据）
（4）测试如何作出会计估计及所依据的数据
（5）测试与会计估计相关的内部控制
（6）区间估计
风险应对的程序，重在“确定.....是否恰当”、“是否符合规定”、“测试.....依据/内控”等。
风险评估和风险应对的程序在这里不太好区分，如果想要准确区分，建议多读几遍教材，来熟悉这些内容，从而更好的应对考试。

点击进入“每日一练——免费在线测试”>>