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2023年注册会计师考试《会计》练习题精选（二）
想要早点拿到证书吗？想把知识点掌握地更准确、更扎实吗？我们现在能做的就是抓住时间，做好规划，只有这样我们的梦想才能照进现实！鉴于此，正保会计网校为大家整理了注册会计师《会计》练习题，赶紧行动起来！
1、多选题
下列各项业务所形成的所有者权益项目中，不需要在以后期间处置或者结算时结转计入当期损益的有（ ）。
A、以发行权益性证券方式取得对联营/合营企业的长期股权投资，初始确认时权益性证券账面价值与公允价值的差额形成的资本公积
B、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资在持有期间因公允价值变动确认的其他综合收益
C、可转换公司债券按照权益成分公允价值确认的其他权益工具
D、以权益结算的股份支付在等待期资产负债表日确认的资本公积
【答案】ACD
【解析】选项 A，记入“资本公积——股本溢价”科目，处置长期股权投资时不需要结转；选项B，记入“其他综合收益”科目，处置其他债权投资时结转计入投资收益；选项C，形成的其他权益工具，转股时转入“资本公积——资本（股本）溢价”，不结转计入当期损益；选项D，以权益结算的股份支付行权时，企业转销交付职工的库存股和等待期内累计计入资本公积——其他资本公积的金额，差额调整资本公积——股本溢价，不会计入当期损益。
【点评】本题考查的是计入资本公积和其他综合收益的事项，通常会给出相关事项，要求选择计入其他综合收益或资本公积的事项，或判断以后期间将转入损益的事项，需要熟悉常见的影响其他综合收益、资本公积以及以后期间将转入损益的事项。
1.资本公积科目
| 明细 | 能否转入损益 | 账务处理 | |
| 资本溢价或股本溢价 | 均不能转入损益 | 1.企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分 借：银行存款 贷：股本（或实收资本） 资本公积——股本溢价（或资本溢价） 与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用： 借：资本公积——资本溢价（或股本溢价） 贷：银行存款 2.发行方按合同条款约定将发行的除普通股以外的金融工具转换为普通股的： 借：应付债券、其他权益工具 贷：股本（或实收资本） 资本公积——股本溢价（或资本溢价） 3.债务人将债务转为权益工具方式进行债务重组 借：应付账款 贷：股本（或实收资本） 资本公积——资本溢价（或股本溢价） 投资收益 4.同一控制下控股合并形成的长期股权投资 借：长期股权投资 贷：银行存款 资本公积——股本溢价（或资本溢价） 为借方差额的，资本公积——资本溢价（或股本溢价）不足冲减的，借记“盈余公积”“利润分配——未分配利润”科目。 5.立即可行权的权益结算的股份支付 借：管理费用等 贷：资本公积——股本溢价 6.权益结算的股份支付在行权日 借：银行存款 资本公积——其他资本公积 贷：股本 资本公积——股本溢价 | |
| 其他资本公积 | 不能结转 | 以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务等待期内应按照授予日权益工具的公允价值计算确定的金额： 借：管理费用等 贷：资本公积——其他资本公积 | |
| 能结转 | 采用权益法核算的长期股权投资 被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动： 借：长期股权投资——其他权益变动 贷：资本公积——其他资本公积 投资方在后续处置股权投资但对剩余股权仍采用权益法核算时，应按处置比例将这部分资本公积转入当期投资收益；对剩余股权终止权益法核算时，将这部分资本公积全部转入当期投资收益。 | ||
2.其他综合收益
| 能否转入损益 | 项目 |
| 以后期间不能重分类进损益的项目 | （1）重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动； （2）权益法下不能重分类进损益的其他综合收益； （3）其他权益工具投资产生的其他综合而受益 （4）金融负债因自身信用风险变动形成的利得或损失 |
| 以后期间能重分类进损益的项目 | （1）其他债权投资产生的其他综合收益（投资收益） （2）金融资产重分类产生的其他综合收益（投资收益） （3）权益法下产生的可重分类的其他综合收益 ；（投资收益） （4）自用房地产或存货转换为以公允价值计量 的投资性房地产；（营业成本） （5）外币报表折算差额；（投资收益） （6）现金流量套期产生的有效套期的部分（营业收入等） |
2、多选题
关于社会资本方对PPP项目合同的会计处理，下列说法中正确的有（ ）。
A、在PPP项目资产的建造过程中发生的借款费用，社会资本方应当按照借款费用的规定进行会计处理。对于确认为无形资产和金融资产的部分，社会资本方在相关借款费用满足资本化条件时，应当将其予以资本化，记入“PPP借款支出”科目，并在PPP项目资产达到预定可使用状态时，结转至无形资产和金融资产
B、自政府方取得其他资产，社会资本方应当政府补助准则处理
C、为使PPP项目资产保持一定的服务能力或在移交给政府方之前保持一定的使用状态，社会资本方根据PPP项目合同而提供的服务不构成单项履约义务的，应当将预计发生的支出，按照或有事项的规定进行会计处理
D、社会资本方应当在PPP项目资产达到预定可使用状态时，将相关PPP项目资产的对价金额或确认的建造收入金额，超过有权收取可确定金额的现金（或其他金融资产）的差额，确认为无形资产
【答案】
CD下列有关PPP项目合同“双特征”的表述中，不正确的有（ ）。
A、社会资本方在合同约定的运营期间内代表政府方使用PPP项目资产提供公共产品和服务
B、政府方在合同约定的运营期间内使用社会资本方提供的PPP项目资产提供公共产品和服务
C、社会资本方在合同约定的期间内就其提供的公共产品和服务获得补偿
D、社会资本方在PPP项目资产的使用寿命期内就其提供的公共产品和服务获得补偿
【答案】BD【解析】PPP项目合同的“双特征”是指：①社会资本方在合同约定的运营期间内代表政府方使用 PPP项目资产提供公共产品和服务；②社会资本方在合同约定的期间内就其提供的公共产品和服务获得补偿。因此，选项 B、 D错误。
4、单选题
甲公司是一家电商平台，商家在该平台上销售商品，可自行定价，直接发货给客户，并自行负责售后服务，甲公司代为收取款项，并收取平台服务费，服务费比例为交易金额的5%。无理由退货期满客户签收后，甲公司将代收款项扣除平台服务费后支付给商家。为了推广电商平台，甲公司决定向客户提供优惠券，客户购买商品，每满200元减10元，即客户购买了200元的商品，使用优惠券后只需要向甲公司支付190元，但甲公司仍需要全额支付价款200元扣除平台服务费后给商家。不考虑其他因素，下列关于甲公司提供优惠券会计处理的表述正确的是（ ）。
A、甲公司向客户提供的优惠券应冲减甲公司的收入
B、甲公司向客户提供的优惠券应作为销售费用
C、甲公司向客户提供优惠券不需要做会计处理
D、甲公司向客户提供优惠券应冲减商家的收入
【答案】B
【解析】
甲公司作为代理人，提供交易平台的服务，商家是甲公司的客户，买家（购买商品的客户），未购买甲公司的服务，甲公司提供优惠券，是为了推广自己的平台，提高平台的知名度，本质上是一种宣传推广行为，优惠券应确认为销售费用，选项B正确。
【点评】本题考查交易价格的确定以及主要责任人和代理人的区分。
1.交易价格
需要熟悉计入交易价格的各种因素，以及不同因素对交易价格的影响。交易价格，是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。确定交易价格时应考虑的因素：
| 考虑因素 | 相关的处理 |
| 可变对价 | 对价金额可能会因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔等因素而变化。企业应当按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数 |
| 重大融资成分 | 企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额（即，现销价格）确定交易价格 |
| 非现金对价 | ①按照非现金对价在合同开始日的公允价值确定交易价格； ②非现金对价公允价值不能合理估计的，企业应当参照其承诺向客户转让商品的单独售价间接确定交易价格。 ③合同开始日后，非现金对价的公允价值因对价形式而发生变动的，其变动金额不应计入交易价格； ④合同开始日后，非现金对价的公允价值因对价形式以外的原因而发生变动的，应当作为可变对价，按照与计入交易价格的可变对价金额的限制条件相关的规定进行处理。 |
| 应付客户对价 | 企业存在应付客户对价的，应当将该应付对价冲减交易价格，但应付客户对价是为了自客户取得其他可明确区分商品的除外。 |
2.主要责任人和代理人
企业应当根据其在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权，来判断其从事交易时的身份是主要责任人还是代理人。
| 情形 | 区分 | 会计处理 |
| 企业在向客户转让商品前能够控制该商品 | 该企业为主要责任人 | 应当按照已收或应收对价总额确认收入（总额法） |
| 企业在向客户转让商品前不能够控制该商品 | 该企业为代理人 | 应当按照预期有权收取的佣金或手续费的金额确认收入，该金额应当按照已收或应收对价总额扣除应支付给其他相关方的价款后的净额，或者按照既定的佣金金额或比例等确定（净额法）。 |
5、单选题
甲啤酒厂与零售商签订销售合同，承诺以每箱200元的价格向零售商销售100件啤酒，啤酒将在3个月内转移给零售商，转移啤酒的同时零售商取得啤酒的控制权。当甲啤酒厂向零售商转移了50件啤酒之后，经双方同意对合同进行了修改，合同中约定啤酒厂额外向零售商交付40件啤酒（即总数为140件相同的啤酒），这额外的40件啤酒未包括在原合同中。当合同被重新修改时，针对修改的40件啤酒，单独售价为每箱90元（假定该价格反映了合同变更日啤酒的单独售价）。不考虑其他因素，下列关于甲啤酒厂的会计处理中正确的是（ ）。
A、应当将合同变更部分作为一份单独的合同进行会计处理
B、应将原合同未履约部分与合同变更部分合并作为新合同进行会计处理
C、应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分进行会计处理
D、应调整变更日的营业收入
【答案】A
【解析】由于合同修改增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品的单独售价，因此企业应当将该合同变更（即额外交付的 40件啤酒）作为一份单独的合同进行会计处理，选项A正确。
【点评】本题考查合并变更的会计处理，一般的考查方式是给出相关业务，要求判断属于哪种变更类型，以及该情况下的会计处理。 合同变更情形以及会计处理原则如下表所示：
| 情形 | 会计处理 |
| （1）合同变更部分作为单独合同进行会计处理的情形 | 合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，应当将该合同变更作为一份单独的合同（即一项新的合同）进行会计处理 |
| （2）合同变更作为原合同终止及新合同订立进行会计处理的情形 | 合同变更不属于上述第（1）种情形，且在合同变更日已转让商品与未转让商品之间可明确区分的，应当视为原合同终止，同时，将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理。新合同的交易价格应当为下列两项金额之和：一是原合同交易价格中尚未确认为收入的部分（包括已从客户收取的金额）；二是合同变更中客户已承诺的对价金额 |
| （3）合同变更部分作为原合同的组成部分进行会计处理的情形 | 合同变更不属于上述第（1）种情形，且在合同变更日已转让商品与未转让商品之间不可明确区分的，应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分，在合同变更日重新计算履约进度，并调整当期收入和相应成本等 |
6、单选题
甲公司为一家设备生产企业，2×22年甲公司将其生产的500台设备委托乙公司进行销售。甲公司与乙公司协议约定，设备售价为2万元/台，甲公司负责设备的生产、定价以及售后服务，乙公司负责设备的对外销售并按照销售价款的5%向甲公司收取手续费，未售出的部分可以退还给甲公司。不考虑其他因素，下列表述中，不正确的是（ ）。
A、甲公司属于主要责任人
B、乙公司属于代理人
C、甲公司应根据设备的销售情况和销售价款确认收入
D、乙公司应该将销售价款确认为收入
【答案】D
【解析】设备在出售之前，乙公司并未控制该设备，且乙公司只是负责设备的对外销售并收取手续费，其身份是代理人，应确认手续费收入，选项 B正确，选项D不正确；由于甲公司负责设备的生产、定价以及售后服务，因此甲公司的身份是主要责任人，应根据设备销售情况和销售价款确认收入，选项A、C正确。
【点评】本题考查主要责任人和代理人的区分。
企业应当根据其在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权，来判断其从事交易时的身份是主要责任人还是代理人。
企业在向客户转让商品前能够控制该商品的，该企业为主要责任人，应当按照已收或应收对价总额确认收入（总额法）；否则，该企业为代理人，应当按照预期有权收取的佣金或手续费的金额确认收入，该金额应当按照已收或应收对价总额扣除应支付给其他相关方的价款后的净额，或者按照既定的佣金金额或比例等确定（净额法）。
7、多选题
甲公司2×21年12月份竞标一项厂房建造项目，发生投标费5万元（投标费由客户承担）；为取得该合同，甲公司承诺，若竞标成功，则奖励参与竞标工作的业务人员8万元。12月31日，甲公司取得该厂房建造合同，并开始工程建造，当日，甲公司支付直接材料购买价款50万元，另支付业务人员当月工资15万元。不考虑其他因素，下列各项表述正确的有（ ）。
A、投标费用属于合同取得成本
B、支付的直接材料购买价款属于合同履约成本
C、支付的业务人员竞标奖金属于合同取得成本
D、支付的业务人员当月工资属于合同成本
【答案】ABC
【解析】
选项A，投标费无论是否取得合同均会发生，应当在发生时计入当期损益，除非这些支出明确由客户承担，本题中的投标费是由客户承担的，因此属于合同取得成本；选项B，支付的直接材料购买价款与当前取得的合同直接相关，增加了企业未来用于履行履约义务的资源且该成本预期能够收回，因此属于合同履约成本；选项C，业务人员的竞标奖金是企业为取得合同发生的增量成本，预期能够收回的，因此属于合同取得成本；选项D，业务人员当月工资不论是否取得合同都会发生，不属于合同成本，应于发生时直接计入当期损益（销售费用）。
【点评】本题考查合同取得成本与当期损益（销售费用）的区分 1、企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产；但是该资产摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益。增量成本，是指企业不取得合同就不会发生的成本。（取得合同才会发生）
2、企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出（如无论是否取得合同均会发生的差旅费等），应当在发生时计入当期损益（无论合同是否取得，都会发生）。
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