2023年注册会计师考试《会计》练习题精选（三）

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1、多选题

下列属于政府补助的有（　）。

A、粮食局给予的粮食储备资金补贴

B、对于具有先进、优秀、高新技术的企业给予一些奖励

C、建造节能减排、减少环境污染的工程所获得的补贴

D、收到的增值税出口退税款

【答案】ABC

【解析】选项 D，由于增值税是价外税，在对出口货物取得的收入免征增值税的同时，退付出口货物前道环节发生的进项税额，实质上是政府退回企业事先垫付的资金，并不是政府无偿给予的货币性或非货币性资产，因此不属于政府补助。

2、多选题

2×22年度，甲公司发生的相关交易或事项如下：（1）4月1日，收到先征后返的所得税240万元；（2）6月30日，以3 000万元的拍卖价格取得一栋已达到预定可使用状态的房屋，该房屋的预计使用年限为50年。当地政府为鼓励甲公司在当地投资，于同日拨付给甲公司800万元，作为对甲公司取得房屋的补偿；（3）10月10日，收到当地政府追加的投资500万元。甲公司对固定资产采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。甲公司对其取得的政府补助采用总额法进行核算，并采用直线法分摊与资产相关的政府补助，不考虑其他因素，甲公司有关的会计处理正确的有（　）。

A、收到先征后返的所得税应确认其他收益240万元

B、甲公司取得房屋的补偿在2×22年应分摊计入其他收益的金额8万元

C、甲公司收到当地政府追加的投资款，不属于政府补助

D、甲公司收到当地政府追加的投资属于与收益相关的政府补助

【答案】ABC

【解析】选项 D，属于接受政府投资，计入实收资本。事项（ 1）属于收到与收益相关的政府补助，应该直接计入其他收益；相关分录为：

借：银行存款 240

贷：其他收益 240

事项（ 2）属于为购建房屋取得的政府补助，是与资产相关的政府补助，应该是先计入递延收益，然后在固定资产的折旧期间内分摊计入其他收益，当期应分摊的金额＝ 800/50×6/12＝ 8（万元）；相关分录为：

借：银行存款 800

贷：递延收益 800

借：递延收益 8

贷：其他收益 8

事项（ 3）属于接受政府投资，计入实收资本；相关分录为：

借：银行存款 500

贷：实收资本 500

因此，因政府补助应确认的收益金额＝ 240＋ 8＝ 248（万元）。

【点评】本题考查政府补助的特征以及政府补助的会计处理。

1.政府补助的特征

（1）政府补助是来源于政府的经济资源。

（2）政府补助是无偿的。

特殊情况：

①政府如以企业所有者身份向企业投入资本，享有相应的所有者权益，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易。

借：银行存款

贷：股本、资本公积等

②企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，应当按照《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理，不适用政府补助准则。

借：银行存款、应收账款

贷：主营业务收入等

2.政府补助的会计处理

3、多选题

2×22年度，甲公司发生的相关交易或事项如下：（1）4月1日，甲公司取得当地财政部门拨款1 000万元，用于资助甲公司的一项研发项目的前期研究。该研发项目预计研发周期为两年，其中研究阶段预计1年，预计将发生研究支出1 500万元，该项目自2×22年4月1日开始启动，至年末累计发生研究支出1 200万元；甲公司取得的政府补助全部用于研究支出，并符合政府补助所附条件。 （2）5月20日，财政部门拨付给甲公司用于鼓励安置职工就业而给予的奖励款项500万元，公司于月末按照财政部门的条件安置职工。假定该职工全部为生产工人，产品尚未完工，该奖励款项满足政府补助所附条件。与收益相关的政府补助，按照支出比例进行分摊。甲公司采用总额法对政府补助进行处理，不考虑其他因素，甲公司当年因上述交易或事项而确认政府补助的会计处理中，正确的有（　）。

A、取得研发项目的补助款属于与资产相关的政府补助

B、安置职工就业而给予的奖励款收到时，计入递延收益500万元

C、2×22年因研发项目的补助分摊计入其他收益的金额为800万元

D、甲公司取得鼓励安置职工就业而给予的奖励款，属于与收益相关的政府补助

【答案】BCD

【解析】

事项（1），甲公司取得该政府补助用于一项研发项目的前期研究且全部用于研究支出，所以该补助为与收益相关政府补助，且用于补偿以后期间发生的支出，应该先计入递延收益，然后在费用或支出发生时摊销计入当期损益。会计处理为：

借：银行存款　　　　　　　　1 000

贷：递延收益            　　　　1 000

借：研发支出——费用化支出　1 200

贷：银行存款            　　　　1 200

借：管理费用　　　　　　　　1 200

贷：研发支出——费用化支出　　　1 200

借：递延收益                 800

贷：其他收益（1 200/1 500×1 000）800

事项（2），甲公司收到的关于安置职工的奖励款项，用于补偿安置职工所发生的工资费用，应作为与收益相关的政府补助。会计处理为：

借：银行存款                 500

贷：递延收益                   500

【点评】本题考查政府补助分类及其会计处理。

4、单选题

甲公司在2×22年自相关部门取得以下款项：（1）1月20日收到拨来的以前年度已完成科研项目的经费补贴200万元；（2）4月20日收到国家对公司进行技术改进项目的支持资金5000万元，用于购置固定资产，相关资产于当年12月28日达到预定可使用状态，预计使用年限为20年，采用双倍余额递减法计提折旧；（3）12月30日，收到战略性新兴产业研究补贴2000万元，该项目尚未开始研究。假定上述政府补助在2×22年以前均未予以确认，甲公司采用总额法核算其取得的政府补助，且对与资产相关的政府补助按照直线法分摊。不考虑其他因素影响。下列关于甲公司2×22年对政府补助的会计处理中，不正确的是（　）。

A、当期取得与收益相关的政府补助是2200万元

B、应于取得时计入递延收益的政府补助是7000万元

C、当期取得与资产相关的政府补助是5000万元

D、应于取得时计入资本公积的政府补助是2200万元  

【答案】D

【解析】

选项D，上述事项均属于企业取得的政府补助，企业取得的政府补助不应计入资本公积，即不存在应计入资本公积的政府补助。

事项（ 1）为与收益相关的政府补助，账务处理：借：银行存款 200

贷：其他收益   200

事项（2）为与资产相关的政府补助，账务处理：

借：银行存款   5000

贷：递延收益   5000

事项（3）为与收益相关的政府补助，账务处理：

借：银行存款   2000

贷：递延收益   2000

【点评】本题考查政府补助的分类以及会计处理。

1.政府补助的分类

（1）与资产相关的政府补助：是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。

（2）与收益相关的政府补助：是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。

2.一般会计处理

5、多选题

2×19年初，甲公司接受政府给予的财政补贴200万元，要求用于购建治理当地环境污染的专门设施。企业购建的该项专门设施于2×19年末达到预定可使用状态。该专门设施的入账金额为320万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。2×23年末，甲公司出售了该专门设施，取得价款150万元。企业采用总额法核算该政府补助，并认定直线法为分摊政府补助的合理方法。不考虑其他因素，下列关于甲公司的会计处理中，正确的有（　）。

A、2×19年初确认递延收益200万元

B、2×20年分摊递延收益40万元

C、2×22年对营业利润的影响为－24万元

D、2×23年对营业利润的影响为102万元

【答案】ABCD

【解析】

选项C，2×22年影响营业利润的金额为计入管理费用的金额64万元和计入其他收益的金额40万元，合计为－24万元。选项D，2×23年影响营业利润的金额＝－64＋40＋86＋40＝102（万元）。各年的分录为：

（1）2×19年初接受政府补贴时：

借：银行存款　　　　200

贷：递延收益　　　　200

（2）2×19年末专门设施完工时：

借：固定资产　　　　320

贷：在建工程　　　　320

（3）自2×20年起每个资产负债表日（年末）计提折旧，同时分摊递延收益时：

①计提折旧：

借：管理费用　　　　（320/5）64

贷：累计折旧　　　　64

②分摊递延收益（年末）：

借：递延收益　　　　（200/5）40

贷：其他收益　　　40

（4）2×21年、2×22年、2×23年的折旧和递延收益的摊销同上面（3）处理。

（5）2×23年末出售专门设施，同时转销递延收益余额：

①出售专门设施：

借：固定资产清理　　64

累计折旧　　　　（64×4）256

贷：固定资产　　　　320

借：银行存款　　　　150

贷：固定资产清理　　　64

资产处置损益　　　　86

②转销递延收益余额：

借：递延收益　　　　40

贷：资产处置损益　　　　40

【点评】本题考查与资产相关政府补助的会计处理，并且是以总额法核算，要注意总额法与净额法的区分，熟悉与资产相关政府补助在两种不同核算方式下的会计处理。

6、多选题

甲公司在2×18年发生了以下交易或事项：（1）甲公司需要购置一部环保设备，但是由于资金不足，按照有关规定向政府提出200万元的补助申请，政府同意该申请，并拨付款项；（2）甲公司因超比例安排残疾人员就业取得政府给予的奖励款项25万元；（3）甲公司收到当地政府的投资款项2000万元；（4）政府本期免征甲公司增值税金额50万元。甲公司对政府补助均采用总额法核算，不考虑其他因素，下列与上述事项相关的各项表述中，不正确的有（　）。

A、为购置环保设备取得的财政拨款属于与资产相关的政府补助

B、因招收残疾人员入职取得的奖励款项应计入营业外收入

C、接受政府投资属于与资产相关的政府补助

D、免征企业增值税属于与收益相关的政府补助

【答案】BCD

【解析】选项 B，因超比例安排残疾人员就业取得的奖励款项应计入其他收益；选项C，接受政府投资属于政府对甲公司的资本性投入，不属于政府补助；选项D，免征增值税属于政府导向的税收优惠，不涉及资产的直接转移，因此不属于政府补助。

【点评】本题考查的是政府补助的特征和分类。常见的考查形式是给出相关事项，判断是否属于政府补助、判断政府补助的类型。

7、多选题

下列各项中，属于政府补助的有（　）。

A、企业研发专利技术取得的财政补贴

B、取得行政划拨的土地使用权

C、企业按照政府规定以低于成本价的售价销售新能源汽车，政府按照售价与市价的差额对其支付补贴

D、银行豁免某企业的借款利息

【答案】AB

【解析】

选项C，属于企业销售商品的资金流入，不属于政府补助；选项D，属于债务重组。

【点评】本题考查政府补助的定义和特征。需要掌握政府补助定义，并准确区分不属于政府补助的特殊情况。

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