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2024年注会《会计》易错题解析（十三）：合同负债计税基础的确认
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甲公司2×19年12月1日收取部分货款用于生产合同约定的标的资产，甲公司确认合同负债500万元，至年末产品尚未发出。不考虑其他因素，下列表述正确的有（ ）。
A、假定税法规定，该项交易应在客户取得商品控制权时确认收入，则该项合同负债2×19年末计税基础为500万元
B、假定税法规定，该项交易应在客户取得商品控制权时确认收入，则该项合同负债2×19年末计税基础为0
C、假定税法规定，该项交易应在收到货款时确认收入，则该项合同负债2×19年末计税基础为0
D、假定税法规定，该项交易应在收到货款时确认收入，则该项合同负债2×19年末计税基础为500万元
【正确答案】AC
【答案解析】按照会计准则规定，企业销售商品时，应在客户取得该商品的控制权时确认收入，此时甲公司尚未生产标的资产，因此客户尚未取得该商品的控制权，甲公司应确认合同负债500万元，即账面价值为500万元。
（1）假定税法规定，该项交易应在客户取得商品控制权时确认收入，即与会计规定是一致的，当期没有纳税，未来需要抵扣的是0，因此计税基础＝500－0＝500（万元），选项A正确。
（2）假定税法规定，该项交易应在收到货款时确认收入，即税法当期就将500万元计入了应纳税所得额中，未来会计确认收入时，需要将其从应纳税所得额中扣除，因此计税基础＝500－500＝0，选项C正确。
【点评】本题考查“合同负债计税基础的确认”，本题AB、CD两种情况容易混淆，需要区分税法对于收入确认时点的确定，如果与会计规定一致，则账面价值和计税基础没有差异；如果与会计规定不一致，则账面价值与计税基础不一致。
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