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2024年注会《税法》易错题解析（二十一）：手续费及佣金支出
你总要为了梦想全力以赴一次。正保会计网校从过去一周的《税法》每日一练反馈中筛选出了错误率较高的题目，赶紧行动起来，和小保一起回顾一下这类易错题涉及的知识点吧！
企业发生的下列支出中，在计算企业所得税应纳税所得额时准予全额扣除的是（ ）。
A、保险公司按照当年保费收入18%支付的手续费
B、上市公司为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费
C、电信企业为了拓展业务，向经纪人按照当年收入总额5%支付的手续费
D、医药公司向代理公司以现金方式支付的手续费
【正确答案】C
【答案解析】选项A，保险企业发生与其经营活动有关的手续费及佣金支出，不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的18%（含本数）的部分，可以税前扣除；选项B，企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除；选项D，除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。
【点评】本题考查手续费及佣金支出。
（1）企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除：
| 类型 | 比例 |
| 保险企业 | 不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的18%（含本数）的部分；超过部分，允许结转以后年度扣除——暂时性差异 |
| 其他企业 | 按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额；超过部分，不得扣除 |
（2）支付方式的要求
| 情形 | 支付方式的要求 |
| 向具有合法经营资格中介服务机构支付的 | 必须转账支付，否则调增 |
| 向个人支付的 | 可以以现金方式，但需要有合法的凭证 |
（3）企业为发行权益证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除；
（4）企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用；
（5）企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除；
（6）企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账；
（7）从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（如证券、期货、保险代理等企业），其为取得该类收入而实际发生的营业成本（包括手续费及佣金支出），准予在企业所得税税前据实扣除。
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