2018年注会《会计》易错题解析：股权投资（二十六）

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单选题

A公司2×16年1月1日购买了其母公司甲公司控制的另一子公司B公司100%的股权投资，形成同一控制下企业合并。由于B公司以自行研发新技术为主，其盈利具有不确定性，A公司与其母公司甲公司协商决定，交易价格为5 000万元，其中4 000万元于2×16年1月1日支付，剩余1 000万元待未来事项进一步证实C公司的研发能力时支付。B公司正在进行一项新技术的研发，相较于其他项目，该项目已进入最终研究阶段。鉴于此，如果该技术可以按照预期达到相应的效果，则A公司支付剩余的价款，否则，剩余1 000万元不再支付。经评估，该研发项目的公允价值为2 000万元，而类似研发成功的项目的公允价值为2 500万元。A公司预计该项目很可能研发成功，并达到预期效果。B公司的可辨认净资产公允价值为6 000万元，相对于最终控制方而言的所有者权益的账面价值为3 500万元。假定A公司有足够的资本公积。不考虑其他因素，A公司因取得B公司股权投资进行的下列会计处理，不正确的有（ ）。

A. 将对B公司的投资确认为长期股权投资，并按照5 000万元进行初始计量

B. 在合并日，对于尚未支付的1 000万元应作为购买无形资产的对价进行确认

C. 若该研发项目研发成功，并达到预期效果，A公司支付的1 000万元应冲减资本公积

D. 若该研发项目未达到预期，A公司应冲销预计负债，并将该或有对价调整资本公积

【正确答案】 ABC

【答案解析】 A公司取得B公司的股权投资属于同一控制下的企业合并，应该按照应享有被合并方相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值的份额确认初始投资成本，即初始投资成本＝3 500×100%＝3 500（万元），因此选项A不正确；同时，A公司尚未支付的价款虽然是以研发项目是否可以达到预期效果为目标，但是其属于企业为了取得被合并方股权投资而支付的对价，因此应该作为或有对价处理，A公司预计该研发项目很可能研发成功并达到预期效果，应将该或有对价确认为一项预计负债，相关分录为：

借：长期股权投资3 500

资本公积——股本溢价1 500

贷：银行存款4 000

预计负债1 000

因此选项B不正确；

若该项目研发成功并达到预期效果，A公司应支付价款，分录为：

借：预计负债1 000

贷：银行存款1 000

因此选项C不正确；

若该项目研发并未达到预期效果，A公司应冲销已确认的预计负债，并调整资本公积，分录为：

借：预计负债1 000

贷：资本公积——股本溢价1 000

因此选项D正确。（《经典题解》第423页）

【正确率】15.47%

点评：本题考查长期股权投资的处理，同一控制下企业合并应该按照应享有被合并方相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值的份额确认初始投资成本；同一控制下企业合并确认预计负债或资产的，该预计负债或资产金额与后续或有对价结算金额的差额不影响当期损益，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。掌握以上两点，就可以轻松拿下本题。

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