2016注册会计师《会计》易错题解析：所得税的处理

　　多选题：

甲公司2015年度涉及所得税的有关交易或事项如下：（1）甲公司持有乙公司40%股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司2013年2月8日购入，其初始投资成本为3000万元，初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为400万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。

（2）2015年1月1日，甲公司开始对A设备计提折旧。A设备的成本为8000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。根据税法规定，A设备的折旧年限为16年。假定甲公司A设备的折旧方法和净残值均符合税法规定。

（3）2015年7月5日，甲公司自行研究开发的B专利技术达到预定可使用状态，并作为无形资产入账。B专利技术的成本为4000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。根据税法规定，B专利技术的计税基础为其成本的150%。假定甲公司B专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值均符合税法规定。

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（4）2015年12月31日，甲公司对商誉计提减值准备1000万元。该商誉系2013年12月8日甲公司从丙公司处购买丁公司100%股权并吸收合并丁公司时形成的，初始计量金额为3500万元，丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司100%股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。

（5）甲公司的C建筑物于2013年12月30日投入使用并直接出租，成本为6800万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2015年12月31日，已出租C建筑物的累计公允价值变动收益为1200万元，其中本年度公允价值变动收益为500万元。根据税法规定，已出租C建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础，折旧年限为20年，净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。

甲公司2015年度实现的利润总额为15000万元，适用的所得税税率为25%。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。下列各项关于甲公司2015年度所得税会计处理的表述中，正确的有（ ）。

A. 确认所得税费用3725万元

B. 确认应交所得税3840万元

C. 确认递延所得税收益115万元

D. 确认递延所得税资产800万元

【正确答案】 ABC

【答案解析】应交所得税＝[15000＋（2）300－（3）100＋（4）减值1000＋（5）（－840）]×25%＝3840（万元）；

应确认递延所得税资产＝[（2）（会计折旧8000/10－税法折旧8000/16）＋（4）1000]×25%＝325（万元）（递延所得税收益）；

应确认递延所得税负债＝840×25%＝210（万元）（递延所得税费用）；应确认递延所得税收益＝325－210＝115（万元）；应确认所得税费用＝3840－115＝3725（万元）。

【专家点评】 本题考查知识点：所得税的处理。本题的题干比较长，但是就具体的业务而言，比较简单，大家一定要多多练习关于所得税的核算，本章属于重点章节，大家要重视。

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