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2020年税务师《税法一》答疑精华：金银手饰
在备考税务师的时候，要拒绝玻璃心。一段时间后发现并未达到自己的学习目标，或学习过程中困难重重的时候，不考虑排除万难，而是退缩，这种玻璃心要不得，心中要有一个信念：开始了，就要一直走到最后，一直到走出考场。
但话说回来，学习过程中遇到难题不可避免，网校答疑板不限次数专业答疑服务，可以帮助大家排除学习路上的障碍。
试题内容：
2020梦想成真《应试指南》第二章 增值税，第138页第16题。
提问内容：
A选项，委托加工（除另有规定的除外）委托代销金银手饰的，受托方也是纳税人，这个不太明白，金银手饰不是在零售环节征收消费税吗？
老师回复：
亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：
金银首饰在零售环节缴纳消费税。委托加工（除另有规定外）、委托代销金银首饰的，受托方也是纳税人，这是特殊规定。
您结合下面的内容理解一下：
按照财政部、国家税务总局【94】财税字第095号《关于调整金银首饰消费税纳税环节有关问题的通知》规定：“委托加工（另有规定者除外）、委托代销金银首饰的，受托方也是纳税人”。
按照这一规定，以受托方为纳税人的委托加工是“另有规定者除外”的，并不是所有委托加工都以受托方为纳税人。“另有规定者除外”，是指经中国人民银行批准的 金银首饰经营单位（包括金银首饰生产、加工、批发、零售单位）委托加工除外。也就是说，经中国人民银行批准的经营单位委托加工金银首饰，纳税人不是受托 方；未经中国人民银行批准的经营单位和个人委托加工金银首饰，纳税人才是受托方。
以受托方为纳税人的委托代销（指零售代销，下同），包括所有金银首饰经营单位委托代销，受托方都是纳税人，因为受托方是从事零售业务的单位，零售行为发生 地也在受托方，以受托方为纳税人，与金银首饰在零售环节征税的精神是一致的。但是委托代销以受托方为纳税人，不等于委托代销的委托方都不是纳税人，这要区 分三种情况：一是经中国人民银行总行批准的金银首饰批发单位，委托中国人民银行批准的金银首饰零售单位代销，考虑它们之间销售不属于零售业务，批发单位不 用纳税，因此，它们之间委托代销，委托方也不作为纳税人；二是未经中国人民银行总行批准的批发单位委托代销，因批发业务未经批准，不属批发，视同零售业 务，购销行为双方都是纳税人，因此，委托代销，除受托方是纳税人外，委托方也是纳税人；三是经中国人民银行总行批准的金银首饰批发单位，委托未经中国人民 银行批准的金银首饰零售单位代销，应视同零售行为，委托方、受托方都是纳税人。
金银首饰的委托加工、委托代销的受托方也是纳税人，考试知道这句话就可以。
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