2020税务师《财务与会计》答疑精华：非同一控制

　　提问内容：

长投入账价值，2.5*600+400=1900，可辨认净资产3500*60％=2100，为什么不调整入账成本

答疑老师回复：

亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：

因为达到控制了，入账价值就是初始投资成本，不考虑享有份额的

继续提问：

非同一控制下，手续费应该计入权益性工具或债务性工具的成本，为什么不是600*2.5+400+100呢，教材241页手续佣金费用写了进初始金额。

答疑老师回复：

亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：这是发行费用，是冲减资本公积的，不计入长投入账价值的

长期股权投资的费用处理总结：

一、直接相关费用（不包含发行债券和权益性证券的手续费和佣金）

1.同一控制下的企业合并发生的直接相关费用计入当期损益（管理费用）；

2.非一同控制下的企业合并发生的直接相关费用计入当期损益（管理费用）

3.企业合并以外的其他方式下发生的直接相关费用（或者说是手续费等必要支出）计入投资成本。

二、发行债券和权益性证券作为合并对价的手续费、佣金的处理。

1.以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等，应计入负债的初始确认金额。

2.以发行权益性证券（股票）作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等，不管其是否与企业合并直接相关，均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。

继续提问：

长投入账价值，2.5*600+400=1900，可辨认净资产3500*60％=2100，为什么不调整入账成本？书上说的是，非同一控制下的长投初始成本应按所付出的公允价加税费与占被投资方可辨认净资产公允价份额的差额分别处理，也就是形成负商誉的需调整长投成本，对应贷方营业外收入，是与长投权益法处理一致的。为啥这里又没这样处理？经典题解的189页下方非同一控制下企业合并处理也是这样说的

答疑老师回复：

亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：

经典题解的189页说的是合并报表的处理，个别报表里就是初始投资成本入账的，不考虑享有份额

继续提问：

没有理解到最后一个数据怎么回事，请老师把此题的整个分录写下，谢谢。

答疑老师回复：

亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：

2019.1.1：

借：长期股权投资 1900

　　累计摊销 150

　　资产处置损益 50

　　贷：股本 600

　　　　资本公积 （2.5-1）*600=900

　　　　无形资产 600

借：资本公积 100

　　贷：银行存款 100

2019年分配现金股利时：

借：应收股利 50*60％=30

　　贷：投资收益 30

2020年：

借：银行存款 1500

　　贷：长期股权投资 1900*40％/60％=1267

　　　　投资收益 233

追溯调整：

剩余投资初始投资成本=1900*20％/60％=633，享有初始投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=3500*20％=700，要做调整：

借：长期股权投资 700-633=67

　　贷：盈余公积、利润分配——未分配利润 67

借：长期股权投资 （200-100/10）*20％=38

　　贷：盈余公积、利润分配——未分配利润 38

借：盈余公积、利润分配——未分配利润 10

　　贷：长期股权投资 50*20％=10

确认当年净利润：

借：长期股权投资 58

　　贷：投资收益 （300-100/10）*20％=58

当年分配现金股利：

借：应收股利 100*20％=20

　　贷：长期股权投资 20

长期股权投资账面价值=633+67+38-10+58-20=766，可收回金额是568万元，所以计提减值=766-568=198

借：资产减值损失 198

　　贷：长期股权投资减值准备 198

继续提问：

个别报表里就是初始投资成本入账的，不考虑享有份额，请问老师，个别报表里面同一控制和非同一控制难道都是不考虑享有份额？同一控制下，初始成本按被投资方在最终控制方下账面净资产所占份额，这也是针对合并报表？可是第12章是非流动资产，说的应该都是个别报表吧？合并报表在最后一个章节，单独讲的啊？好晕

答疑老师回复：

亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：

同一控制：个别报表与合并报表一致

非同一控制：个别报表就是初始投资成本入账，合并报表再与享有份额比较

继续提问：

长期股权投资账面价值=633.33+67.67+38-10+58-20=767，可收回金额是568万元，所以计提减值=767-568=99

借：资产减值损失 99

　　贷：长期股权投资减值准备 99

此题（4）小问的四个选项里面的金额都没有99 哦？

此题告诉的2020年初甲公司被投资方可辨认净资产公允价为3700，这项投资方不需要处理吗？什么时候需要处理的？

答疑老师回复：

亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：

长期股权投资账面价值=633.33+67.67+38-10+58-20=767，可收回金额是568万元，所以计提减值=767-568=99

借：资产减值损失 99

　　贷：长期股权投资减值准备 99

此题（4）小问的四个选项里面的金额都没有99 哦？

回复：抱歉原来计算有误，已更正。

长期股权投资账面价值=633+67+38-10+58-20=766，可收回金额是568万元，所以计提减值=766-568=198

借：资产减值损失 198

　　贷：长期股权投资减值准备 198

此题告诉的2020年初甲公司被投资方可辨认净资产公允价为3700，这项投资方不需要处理吗？什么时候需要处理的？

回复：这个不需要处理，是干扰条件。