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2022税务师《税法二》易错题：国际税收中关于特许权使用费的规定
每日一练是网校推出的一项免费在线测试系统，目的是让广大学员通过练习，对相应科目的知识尤其是基础知识做到基本的了解和掌握，因为基础是学好一门课程的关键，希望大家能够积极踊跃的进行测试和练习，对自己的基础知识进行一下检测和巩固。下面就上周（2022年10月24日到2022年10月30日）题目中大家正确率较低的一个题目进行点评。
练习时间：2022-10-25 做题次数：1158 准确率： 12.28%
1、境内某居民公司向境外公司(关联企业)支付专利许可费200万元，专利指导服务费50万元，境外公司为税收协定受益所有人，假定该专利许可费的市场公允价值100万元，税收协定的限制税率为5％。该境外公司取得上述收入应向我国交纳企业所得税( )万元。（以上金额均不含增值税）
A、12.5
B、15
C、10
D、20
查看答案解析
【答案】
D
【解析】
本题考核非居民企业所得税应纳税额的计算。应向我国缴纳企业所得税＝[（200＋50）－100]×10%＋100×5％＝20（万元）。
【提示】关于关联交易的税收协定，当支付人与受益所有人之间或他们与其他人之间由于某种特殊关系而造成超额支付特许权使用费时，支付额中超过按市场公允价格计算所应支付数额的部分不享受协定的优惠。在本题中即超过公允价值100万元的部分不能享受5%的限制税率，而是适用10%的税率。
【点评】本题借非居民企业应纳税额的计算，考查了国际税收中关于特许权使用费的规定。其中关联交易适用协定优惠的限定，由于支付特许权使用费的人与受益所有人之间或他们与其他人之间的特殊关系，就有关使用、权利或情报支付的特许权使用费数额超出支付人与受益所有人没有规定关系所能同意的数额时，特许权使用费条款规定的限制税率应仅适用于后来提及的数额；支付额中超过按市场公允价格计算所应支付数额的部分不享受协定的优惠，应按各缔约国的法律征税。该题简单来说，对于有关联关系的企业，在国际税收协定中，只有公允价值才能享受协定优惠，超出部分要按照我国的税率征税。
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