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2024年税务师《涉税服务实务》易错题：税基式优惠
本阶段的＂每日一练＂是以基础知识点练习为主。
下面就2024年8月19日到2024年8月25日的题目进行点评。
错题点评：2024年8月25日
某制造企业2023年5月购入价值150万元的设备和价值380万元的房产投入使用，在享受固定资产加速折旧政策时，下列说法正确的有（ ）。
A、设备价值允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧
B、在账务处理上需要将设备的价值一次性计入成本费用
C、房产价值允许采用缩短折旧年限、双倍余额递减法与年数总和法等加速折旧方法加速折旧
D、一旦企业选择采用加速折旧政策，对于税会差异应该通过纳税调整的方式减少当期应纳税所得额
E、该企业根据自身生产经营需要也可选择不实行加速折旧政策
查看答案解析
【答案】
ACDE【解析】
企业在2018年1月1日至2027年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。设备、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定资产。全部制造业，2019年1月1日后新购进的固定资产，可以加速折旧。选项B，在账务处理上是按照会计准则的规定，计提折旧进行扣除，而不能一次性计入成本费用进行扣除。
点评：1.加速折旧方法
| 缩短折旧年限 | 最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60% |
| 加速折旧方法 | 双倍余额递减法或年数总和法 |
①双倍余额递减法——初期不考虑预计净残值
在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原值减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。
年折旧率＝2÷预计使用寿命（年）×100％
月折旧率＝年折旧率÷12
月折旧额＝月初固定资产账面净值×月折旧率
在计算固定资产折旧额时，应在其折旧年限到期前的两年期间，将固定资产净值减去预计净残值后的余额平均摊销。
②年数总和法：又称年限合计法——考虑预计净残值
将固定资产的原值减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。
年折旧率＝尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和×100％
月折旧率＝年折旧率÷12
月折旧额＝（固定资产原值-预计净残值）×月折旧率
2.固定资产折旧税会差异的处理——暂时性差异
| （1）会计折旧年限<税法最低折旧年限，会计折旧>税收折旧 | 调增当期应纳税所得额 |
| 会计折旧年限已满且折旧已提足，但税收上尚未提足折旧 | 未足额扣除部分准予在剩余的税收折旧年限继续按规定扣除 |
| （2）会计折旧年限>税法规定最低折旧年限 | 除另有规定外，按会计折旧年限计算扣除 |
| （3）会计上提取减值准备 | 不得税前扣除，折旧按税法确定的计税基础计算扣除 |
| （4）税法加速折旧的 | 可全额在税前扣除 |
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