2020年税务师涉税服务实务综合分析题练习（含答案解析）

37、【综合分析题】

北京市亨利公司为增值税一般纳税人，公司主要业务为：生产各类高低档手表，以及代理销售各类时尚品牌手表以及手表的维修和保养、为高端客户定制专属手表等。2019年8月公司发生以下经营业务：

（1）从国外进口手表一批。包括欧米手表80只，向境外支付货款150万元；真力手表60只，向境外支付货款180万元。上述手表报关进口前共支付运费5万元，保险费10万元。报送进口后，支付不含税运费1万元，取得增值税专用发票。

（2）从国内供应商处采购原材料，共支付价税合计金额为348万元，取得增值税专用发票。支付不含税运输费4万元，取得增值税专用发票。

（3）采取预收货款方式向国内其他城市的经销商销售自产的高档手表150只，不含税销售单价为11000元/只；销售低档手表5000只，不含税销售单价为600元/只。货物已发出，货款已存入银行。

（4）公司直营手表专卖店（非独立核算）8月份销售进口的高档手表50块，共取得零售收入150万元，销售自产的普通手表1500块，取得零售收入250万元。另外，店面维修部门取得手表维修收入（含税）80000元。上述维修收入主要是公司替欧米品牌进行售后维修发生的。

（5）公司作为欧米公司中国区总代理，为了推广欧米新款手表，市场部门推出以旧换新方式促销新款手表，进口的欧米新手表零售价格为28000元/只，老款手表可作价8000元/只抵顶价款，实际收取价款20000元/只。8月份采取该方式共销售新款手表30只。

（6）公司接受VIP客户王某的委托，为其定制一款专属宝石手表，公司收取手表定制手工费30000元，手表零配件费20000元。手表所用的钻石和铂金的成本为200000元，由客户王某自行提供，公司负责按其提供的设计图纸完成手表的制作。2019年8月18日，手表定制完成，交付给客户王某，对方支付相关费用，并给王某开具了增值税专用发票。（上述金额均为不含税价款）

（7）公司与卡宝公司签订合同，合同约定，亨利公司为卡宝公司2019年公司年会生产制作纪念版手表20只，约定含税销售单价为11500元/只，公司另外共收取包装制作费10000元；生产制作普通礼品手表380只，约定含税销售单价为800元/只，无需提供包装。全部手表于2019年8月20日交付卡宝公司，从银行收取货款544000元，并开具普通发票。

（8）公司销售自己使用过十年的进口小汽车1辆，公司采用简易计税办法计税，开具增值税普通发票取得销售收入33.28万元。

已知：本月取得的相关票据均符合税法规定并在本月认证抵扣。期初无留抵税额。高档手表的消费税税率为20%，高档手表的成本利润率为20%，手表关税税率为20%。

要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。

根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列第1-11个小题。

问题1：计算亨利公司进口手表环节应纳的税金。

参考答案：

亨利公司进口手表环节应纳的税金计算：

关税完税价格＝（150＋180＋5＋10）×10000＝3450000（元）

进口环节关税＝3450000×20%＝690000（元）

进口环节增值税、消费税组成计税价格＝（3450000＋690000）/（1－20%）＝5175000（元）

进口环节应纳的消费税＝5175000×20%＝1035000（元）

进口环节应纳的增值税＝5175000×13%＝672750（元）

进口环节应纳的税金合计＝690000＋1035000＋672750＝2397750（元）

问题2：

计算亨利公司采用预收款方式销售手表应纳的增值税销项税和消费税。

参考答案：

亨利公司采用预收款方式销售手表税金计算：

增值税销项税额＝（150×11000＋5000×600）×13%＝604500（元）

应纳消费税＝150×11000×20%＝330000（元）

问题3：

计算亨利公司直营手表专卖店的增值税销项税额和消费税。

参考答案：

亨利公司直营手表专卖店的业务税金计算：

增值税销项税额＝（150＋250＋8）÷（1＋13%）×13%×10000＝469380.53（元）

销售进口高档手表因为在进口环节已经缴纳过消费税，零售环节不再缴纳消费税，所以应纳消费税为0。

问题4：

计算亨利公司以旧换新业务的增值税销项税额和消费税。

参考答案：

亨利公司以旧换新业务税金计算：

增值税销项税额＝28000×30÷（1＋13%）×13%＝96637.17（元）

销售进口高档手表因为在进口环节已经缴纳过消费税，零售环节不再缴纳消费税，所以应纳消费税为0。

问题5：

计算亨利公司受托加工业务应代收代缴的税费，以及业务中公司开票操作存在的问题。

参考答案：

①受托加工业务应代收代缴的税费计算：

应代收代缴的消费税＝（200000＋30000＋20000）÷（1－20%）×20%＝62500（元）

应代收代缴的城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加＝62500×（7%＋3%＋2%）＝7500（元）

应代收代缴税费合计＝62500＋7500＝70000（元）

②亨利公司向消费者个人开具增值税专用发票的做法不正确。根据《增值税暂行条例》规定向消费者个人销售货物或者提供销售服务、无形资产或者不动产不得开具增值税专用发票。

问题6：

计算亨利公司与卡宝公司的业务的增值税销项税额和消费税。

参考答案：

亨利公司与卡宝公司的业务税金计算：

增值税销项税额＝（11500×20＋10000＋800×380）÷（1＋13%）×13%＝62584.07（元）

纪念版手表不含税销售单价＝11500÷（1＋13%）＋10000÷（1＋13%）÷20＝10619.47（元）

应纳消费税＝（11500×20＋10000）÷（1＋13%）×20%＝42477.88（元）

问题7：

针对业务（7），作为税务师请从税负降低的角度对亨利公司销售纪念款手表给予筹划建议。（无需计算金额）。

参考答案：

亨利公司将纪念款手表定价为含税销售单价为11500元/只，公司另外收取包装制作费10000元，折合不含税价为10619.47元，由于销售不含税价高于10000元，为消费税应税消费品高档手表的税目，需征收20%的消费税。公司可以在签订合同时，不收取或少收取包装制作费，或者降低纪念款手表的定价，使得手表不含税单价降低至10000元/只以下，那么就不属于消费税应税消费品，不征收消费税。这样公司可以少纳消费税42477.88元，税负降低。

问题8：

计算亨利公司销售自己使用过年的小汽车应缴纳的增值税。

参考答案：

应纳增值税＝33.28×10000÷（1＋3%）×2%＝6462.14（元）

问题9：

计算亨利公司8月份应纳的增值税。

参考答案：

亨利公司8月份应纳的增值税计算：

委托加工业务增值税销项税额＝（30000＋20000）×13%＝6500（元）

业务1运费可抵扣的增值税进项税额＝10000×9%＝900（元）

业务2增值税进项税额＝[348÷（1＋13%）×13%＋4×9%]×10000＝403953.98（元）

8月份增值税销项税额合计＝604500＋469380.53＋96637.17＋6500＋62584.07＝1239601.77（元）

8月份增值税进项税额合计＝672750＋900＋403953.98＝1077603.98（元）

8月份应纳增值税＝1239601.77－1077603.98＋6462.14＝168459.93（元）

问题10：

计算亨利公司8月份应纳的消费税。（不含进口和代收代缴部分）

参考答案：

应纳消费税合计＝330000＋42477.88＝372477.88（元）

问题11：

计算亨利公司8月份应纳的城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加。（不含代收代缴部分）

答案解析：

应纳的城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加＝（168459.93＋372477.88）×（7%＋3%＋2%）＝64912.54（元）

考查知识点：

流转税应纳税额的计算（综合）

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