王艳龙老师讲财会非流动资产（二）长期股权投资 满满干货！

税务师财务与会计教材中几个重点章节，王艳龙老师展开直播进行了讲解。下面是税务师财务与会计非流动资产（二）——长期股权投资权益法核算知识点的讲解，都是干货内容，建议收藏哦！

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税务师财务与会计考试教材，可以20个章节中提炼出几个重点部分，两章非流动资产，两章非流动负债的内容，还包括所得税、合并财务报表等内容，下面重点讲解“长期股权投资的核算”内容。

第三节 长期股权投资的核算

提示：该章节内容，在历年税务师财务与会计考试中，考查主观题的特别多，经常与合并财务报表结合起来考。

长期股权投资的权益法核算

（一）适用范围

权益法，是指投资最初以初始投资成本计量在投资持有期间根据投资方享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。

长期股权投资的权益法适用于投资方对联营企业和合营企业的长期股权投资。

权益法原理（建立整体观）

（二）权益法下的账务处理

1.初始投资成本的调整

 2.投资损益的确认

（1）投资方根据被投资方实现净损益按照持股比例确认投资损益

 借：长期股权投资——损益调整（被投资方净利润×持股比例）

     贷：投资收益

或相反。

被投资方账面净利润的调整

以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产等的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及有关资产以取得时的公允价值为基础计算的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响进行调整后确认。

经典例题

【例12-13】甲公司于2×17年1月1日取得对联营企业乙公司30%的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1 000万元，账面价值为600万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为0，按照直线法计提折旧。乙公司2×17年度利润表中净利润为500万元，其中乙公司当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为60万元。甲公司采用权益法核算该项长期股权投资。

根据直线法，按照取得投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为100万元，不考虑所得税影响按该固定资产的公允价值计算的净利润为460万元（500-40），因此甲公司应确认的投资收益为138万元（460×30%）。

投资方计算确认应享有或应分担被投资单位的净损益时，对于投资方与联营企业、合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照应享有的比例计算归属于投资方的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资收益。

未实现内部交易损益在以后期间实现的，应在实现当期确认投资收益时予以追加确认。

调整未实现内部交易损益

①逆流交易

【例12-14】甲公司于2×17年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2×17年8月，乙公司将其成本为300万元的某商品以700万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至2×17年末资产负债表日，甲公司仍未对外出售该存货。乙公司2×17年实现的净利润为3 000万元。假定不考虑所得税因素。

甲公司在按照权益法确认应享有乙公司2×17年净损益时，应作如下处理：

（1）乙公司2×17年抵销未实现内部交易损益后的净利润 

=3 000-（700-300）=2 600（万元）

（2）账务处理

借 ：长期股权投资——损益调整   5 200 000（26 000 000×20%） 

        贷：投资收益                              5 200 000

假定在2×18年，甲公司将该商品以700万元的价格向外部独立第三方出售，因该部分内部交易损益已经实现，曱公司在确认应享有乙公司2×18年净损益时，应考虑将原未确认的该部分内部交易损益计入投资损益，即应在考虑其他因素计算确定妁投资损益基础上调整增加80万元（400×20%）。

②顺流交易

【例12-15】甲公司持有乙公司有表决权股份的30%，能够对乙公司生产经营施加重大影响。2×17年11月，甲公司将其账面价值为600万元的商品以900万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为管理用固定资产核算，预计其使用寿命为10年、净残值为0。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2×17年实现净利润为10万元。

假定不考虑所得税影响。甲公司在该项交易中实现利润300万元（900-600）其中的90万元（300×30%）是针对本公司持有的对联营企业乙公司的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，同时应考虑相关固定资产折旧对损益的影响。

乙公司取得的该项固定资产在2×17年度因计提折旧而对投资损益产生的影响为2.5万元（300/10/12）, 因此甲公司应当进行的会计处理为：

借：长期股权投资——损益调整      2 107 500

             [（ 10 000 000 -3 000 000 +25 000）×30% ]

       贷：投资收益                              2 107 500

3.取得现金股利或利润的处理

       借：应收股利

　　     贷：长期股权投资——损益调整

       借：银行存款

　　     贷：应收股利

4.投资企业在被投资单位发生净亏损和其他综合收益减少时的处理（超额亏损）

投资企业确认被投资单位发生的净亏损和其他综合收益减少净额，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。

应当按照以下顺序进行处理： 

    借：投资收益/其他综合收益

        贷：长期股权投资——损益调整/其他综合收益

　　　     长期应收款

　　　     预计负债

 将来被投资方实现盈利（或增加其他综合收益税后净额）时，先冲备查簿中的亏损额，再将上述分录反做。

5.被投资单位其他综合收益变动的处理

　  借：长期股权投资——其他综合收益

　　   贷：其他综合收益

    或相反。

6.被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益其他变动的处理 

　　  借：长期股权投资——其他权益变动

　　      贷：资本公积——其他资本公积

　　或相反。

7.股票股利的处理

被投资单位分派的股票股利，投资企业不作账务处理，但为了反映收到股票股利的情况，投资企业应于除权日在备查簿中登记所增加的股数。

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