2020年税务师《财务与会计》计算题及答案解析

2022税务师考试前，请把近几年的税务师试题做一做，分析历年税务师试题出题思路，同时，历年税务师试题里有很多高频考点，做题的过程中，我们可以有意识的巩固高频考点。

下面是2020年税务师《财务与会计》计算题（考生回忆版），试题是论坛学员反馈的，老师整理了答案解析，供您参考。

1.甲公司2019年年初资本总额为1500万元，资本结构如下表：

（1）甲公司因需要筹集资金500万元，现有两个方案可供选择，并按每股收益无差别点分析法确定最优筹资方案：

方案一：采用发行股票方式筹集资金。发行普通股20万股，股票的面值为1元，发行价格25元。

方案二：采用发行债券方式筹集资金。期限3年，债券票面年利率为6%，按面值发行，每年年末付息，到期还本。

（2）预计甲公司2019年度息税前利润为200万元。

（3）甲公司筹资后，发行的普通股每股市价为28元，预计2020年每股现金股利为2元，预计股利每年增长3%。

（4）甲公司适用的企业所得税税率为25%。

不考虑筹资费用和其他因素影响。根据上述资料，回答以下问题：

（1）针对以上两个筹资方案，每股收益无差别点的息税前利润是（　）万元。

A.150

B.155

C.160

D.163

【参考答案】B

【参考解析】如果两个方案的每股收益相等，则：（EBIT－500×8%－200×5%）×（1－25%）/（50＋20）＝（EBIT－500×8%－200×5%－500×6%）×（1－25%）/50解得：EBIT＝155（万元）。

（2）甲公司选定最优方案并筹资后，其普通股的资本成本为（　）。

A.8.14%

B.11.14%

C.7.14%

D.10.14%

【参考答案】D

【参考解析】甲公司2019年的息税前利润为200万元，大于每股收益无差别点的息税前利润，因此选择财务杠杆效应较大的筹资方案，即方案二。普通股的资本成本＝2/28＋3%≈10.14%。

（3）甲公司选定最优方案并筹资后，其加权资本成本是（　）。

A.7.47%

B.8.47%

C.7.06%

D.8.07%

【参考答案】C

【参考解析】长期借款的资本成本＝8％×（1－25％）＝6％；原应付债券的资本成本＝5％×（1－25％）＝3.75％；新发行债券的资本成本＝6％×（1－25％）＝4.5％。因此，加权资本成本＝6％×500/（1500＋500）＋3.75％×200/（1500＋500）＋4.5％×500/（1500＋500）＋10.14%×（50＋750）/（1500＋500）≈7.06%。

（4）甲公司选定最优方案并筹资后，假设甲公司2019年实现息税前利润与预期的一致，其他条件不变，则甲公司2020年的财务杠杆系数是（　）。

A.1.33

B.1.50

C.1.67

D.1.80

【参考答案】C

【参考解析】2020年的财务杠杆系数＝200/（200－500×8%－200×5%－500×6%）≈1.67。

2.甲公司与乙公司为非关联方关系，均为增值税一般纳税人，适用增值税税率13%，甲公司对乙公司投资业务的有关资料如下：

（1）2019年1月1日，甲公司以银行存款480万元取得乙公司30%的股权，当日办妥股权变更登记手读，另支付直接相关费用20万元。甲公司能够对乙公司施加重大影响。

（2）2019年1月1日，乙公司可辨认净资产账面价值1750万元，公允价值为1800万元，其中库存商品公允价值为200万元，账面价值为150万元，2019年对外出售80%。除此以外，乙公司各项资产、负债的公允价值等于其账面价值。

（3）2019年度乙公司实现净利润200万元，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资）的累计公允价值增加20万元。

（4）2020年1月1日，甲公司将所持乙公司股权的50%对外转让，取得价款320万元，相关手续当日完成，甲公司无法再对乙公司施加重大影响。将剩余股权转为以公允价价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，当日的公允价值为320万元。

假定甲公司与乙公司采用的会计政策、会计期间等均保持一致，不考虑其他相关税费等影响因素。

根据上述资料，回答以下问题：

（1）2019年1月1日，甲公司取得的乙公司股权投资的初始入账成本为（　）万元。

A.540

B.560

C.580

D.480

【参考答案】A

【参考解析】长期股权投资的初始投资成本＝480＋20＝500（万元），应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额＝1800×30％＝540（万元）。因此长期股权投资的初始入账成本（即初始入账价值）为540万元。

借：长期股权投资——投资成本　540

　　贷：银行存款　500
　　　　营业外收入　（540－500）40

（2）甲公司因持有乙公司长期股权投资2019年应确认投资收益为（　）万元。

A.66

B.60

C.54

D.48

【参考答案】D

【参考解析】乙公司2019年调整后的净利润＝200－（200－150）×80％＝160（万元），甲公司应确认投资收益额＝160×30%＝48（万元）。

借：长期股权投资——损益调整　48

　　贷：投资收益　48

借：长期股权投资——其他综合收益　（20×30％）6

　　贷：其他综合收益　6

（3）2020年1月1日，甲公司出售部分乙公司长期股权投资时，应确认投资收益为（　）万元。

A.23

B.32

C.29

D.26

【参考答案】D

【参考解析】处置时，长期股权投资的账面价值＝540＋48＋20×30%＝594（万元），出售部分长期股权投资应确认投资收益额＝320－594×50%＋20×30%×50%＝26（万元）。

出售部分股权

借：银行存款　320

　　贷：长期股权投资——投资成本　（540/2）270

　　　　　　　　　　——损益调整　（48/2）24

　　　　　　　　　　——其他综合收益　（6/2）3

　　　　投资收益　23

借：其他综合收益　3

　　贷：投资收益　3

剩余股权转为金融资产核算

借：其他权益工具投资——成本　320

　　贷：长期股权投资——投资成本　（540/2）270

　　　　　　　　　　——损益调整　（48/2）24

　　　　　　　　　　——其他综合收益　（6/2）3

　　　　投资收益　23

借：其他综合收益　3

　　贷：投资收益　3

（4）上述全部业务，对甲公司利润总额的影响金额为（　）万元。

A.120

B.140

C.100

D.134

【参考答案】B

【参考解析】对甲公司利润总额的影响额＝（1800×30%－500）＋48＋（320＋320－594＋20×30%）＝140（万元）。

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