2020年税务师《财务与会计》综合分析题及答案解析

2022年税务师考试时间11月19、20日，考试科目五科，备考《财务与会计》科目，该科目主抓理解和记忆，大家要多花时间，考前多做题，巩固基础，历年税务师试题也要练习下，熟悉出题老师的思路，分析做题方法。

下面是2020年税务师《财务与会计》综合分析题（考生回忆版）及参考答案，这些试题是网校论坛学员反馈的，老师整理了答案解析，供大家参考。

综合分析题

1.黄河公司与兴邦公司均为增值税一般纳税人，黄河公司为建筑施工企业，适用增值税税率为9%。2019年1月1日双方签订一项大型设备的建造工程合同，具体与合同内容及工程进度有关资料如下：

（1）该工程的造价为4800万元，工程期限为一年半，黄河公司负责工程的施工及全面管理。兴邦公司按照第三方工程监理公司确认的工程完工量。每半年与黄河公司结算一次。该工程预计2020年6月30日竣工，预计可能发生的总成本为3000万元。

（2）2019年6月30日，该工程累计实际发生成本900万元，黄河公司与兴邦公司结算合同价款1600万元，黄河公司实际收到价款1400万元。

（3）2019年12月31日，该工程累计实际发生成本2100万元，黄河公司与兴邦公司结算合同价款1200万元，黄河公司实际收到价款1500万元。

（4）2020年6月30日，该工程累计实际发生成本3200万元，兴邦公司与黄河公司结算了合同竣工价款2000万元，并支付工程剩余价款2332万元。

（5）假定上述合同结算价款均不含增值税额，黄河公司与兴邦公司结算时即发生增值税纳税义务，兴邦公司在实际支付工程价款的同时支付其对应的增值税款。

（6）假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于一段时间履行的履约义务，黄河公司采用成本法确定履约进度。

不考虑其他相关税费等因素影响。根据上述资料，回答以下问题：

（1）下列各项中，属于收入确认条件的有（　）。

A.合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务

B.该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务

C.该合同具有商业实质

D.企业因向客户转让商品而有权取得的对价可能收回

E.该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款

【参考答案】ABCE

【参考解析】当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：①合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务。②该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务；③该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；④该合同具有商业实质；⑤企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。选项D应为“很可能”。

（2）2019年6月30日，黄河公司应确认该工程的履约进度为（　）。

A.25%

B.30%

C.33%

D.40%

【参考答案】B

【参考解析】2019年6月30日，该工程的履约进度＝900/3000×100%＝30%

（3）2019年6月30日，黄河公司“合同结算”科目的余额为（　）万元。

A.200

B.180

C.160

D.0

【参考答案】C

【参考解析】2019年6月30日，黄河公司确认收入金额＝4800×30%＝1440（万元），合同结算价款为1600万元，因此，黄河公司合同结算科目余额＝1600－1440＝160（万元）。

借：合同履约成本　900

　　贷：原材料等　900

借：合同结算——收入结转　1440

　　贷：主营业务收入　1440

借：主营业务成本　900

　　贷：合同履约成本　900

借：应收账款　1744

　　贷：合同结算——价款结算　1600

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　（1600×9％）144

借：银行存款　1400

　　贷：应收账款　1400

（4）2019年12月31日，黄河公司应确认主营业务收入为（　）万元。

A.1440

B.1600

C.1744

D.1920

【参考答案】D

【参考解析】2019年12月31日，该工程的履约进度＝2100/3000×100%＝70%，黄河公司应确认收入金额＝4800×70%－1440＝1920（万元）。

借：合同履约成本　（2100－900）1200

　　贷：原材料等　1200

借：合同结算——收入结转　1920

　　贷：主营业务收入　1920

借：主营业务成本　1200

　　贷：合同履约成本　1200

借：应收账款　1308

　　贷：合同结算——价款结算　1200

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　（1200×9％）108

借：银行存款　1500

　　贷：应收账款　1500

（5）2020年6月30日，黄河公司应确认主营业务成本为（　）万元。

A.1300

B.1200

C.1100

D.1000

【参考答案】C

【参考解析】2020年6月30日，黄河公司应确认主营业务成本额＝3200－2100＝1100（万元）。

借：合同履约成本　（3200－2100）1100

　　贷：原材料等　1100

借：合同结算——收入结转　1440

　　贷：主营业务收入　（4800－4800×70%）1440

借：主营业务成本　1100

　　贷：合同履约成本　1100

借：应收账款　2180

　　贷：合同结算——价款结算　2000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　（2000×9％）180

借：银行存款　2332

　　贷：应收账款　2332

（6）该工程全部完工后，上述业务对黄河公司利润总额的影响金额为（　）万元。

A.1600

B.1800

C.1200

D.1400

【参考答案】A

【参考解析】对黄河公司利润总额的影响金额＝4800－3200＝1600（万元）。

2.长江公司与振兴公司均为增值税一般纳税人，2019－2020年发生的经济业务如下：

（1）2019年9月1日，长江公司向振兴公司销售一批商品，总价款为60万元。振兴公司以一张面值60万元、票面年利率为6%、期限3个月的商业承兑汇票支付货款。

（2）2019年12月1日，振兴公司发生资金周转困难，不能按期向长江公司承兑其商业汇票。2019年12月31日，长江公司对该应收款项计提坏账准备5万元。

（3）2020年1月1日，经双方协商，进行债务重组。长江公司同意将债务本金减至50万元，免除2019年12月31日前所欠的全部利息，并将债务到期日延长到2020年6月30日，年利率提高到8%，按季度支付利息、到期还本。

2020年4月1日，振兴公司向长江公司支付债务利息1万元。

（4）2020年7月1日，振兴公司仍不能按期向长江公司支付所欠款项，双方再次达成债务重组协议，振兴公司以一项无形资产偿还欠款。该无形资产账面余额为70万元、累计摊销额为20万元、已计提减值准备5万元。

（5）2020年7月1日，双方办理完成无形资产转让手续，长江公司以银行存款支付评估费3万元。当日，长江公司应收款项的公允价值为42万元，已计提坏账准备2万元。

不考虑增值税等相关税费。根据上述资料，回答以下问题：

（1）针对事项（1），长江公司持有的应收票据的到期值是（　）万元。

A.60.0

B.60.9

C.61.8

D.63.6

【参考答案】B

【参考解析】应收票据到期值＝60＋60×6%×3/12＝60.9（万元）。

（2）按照《企业会计准则第12号——债务重组》，下列关于债务重组的表述中，正确的有（　）。

A.债务重组必须是在债务人发生财务困难的情况下进行的

B.债务重组协议中债权人必须对债务人做出让步

C.债务重组过程中不改变债务方和债权方

D.债务重组中债务人可以将债务转为权益工具

E.债务人用于清偿债务的资产可以是金融资产或非金融资产

【参考答案】CDE

【参考解析】债务重组是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。与原准则相比，新准则不再强调在债务人发生财务困难的背景下进行，也不论债权人是否作出让步。

（3）2020年1月1日，长江公司进行债务重组时应确认的投资收益是（　）万元。

A.－5.0

B.－10.9

C.－10.0

D.－5.9

【参考答案】D

【参考解析】应确认的投资收益＝50－（60.9－5）＝－5.9

借：应收账款　50

　　坏账准备　5

　　投资收益　5.9

　　贷：应收票据　60.9

（4）2020年1月1日，振兴公司进行债务重组时应确认的投资收益是（　）万元。

A.5.0

B.5.9

C.10.0

D.10.9

【参考答案】D

【参考解析】应确认的投资收益＝60.9－50＝10.9（万元）。

借：应付票据　60.9

　　贷：应付账款　50

　　　　投资收益　10.9

（5）2020年7月1日，长江公司进行债务重组时应确认的投资收益是（　）万元。

A.－9

B.－7

C.－12

D.－10

【参考答案】B

【参考解析】长江公司应确认的投资收益＝42－（50＋50×8%×3/12－2）＝－7（万元）。

借：无形资产　（42＋3）45

　　坏账准备　2

　　投资收益　7

　　贷：应收账款　（50＋50×8%×3/12）51

　　　　银行存款　3

（6）2020年7月1日，振兴公司进行债务重组时应确认的其他收益是（　）万元。

A.11

B.9

C.6

D.0

【参考答案】C

【参考解析】振兴公司应确认的其他收益＝（50＋50×8%×3/12）－（70－20－5）＝6（万元）。

借：应付账款　（50＋50×8%×3/12）51

　　累计摊销　20

　　无形资产减值准备　5

　　贷：无形资产　70

　　　　其他收益　6

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