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注册税务师考试《税法一》微学习笔记：销项与进项（四）
为了方便备战2014年注册税务师考试的学员，正保会计网校将论坛中注册税务师版块学员们分享的经典知识点进行了整理，希望对广大考生有所帮助，祝大家梦想成真！
第二章增值税
销项与进项进项税额
——关于逾期增值税扣税凭证抵扣时间的规定
（1）对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。
（2）客观原因包括如下类型：①灾害、突发等不可抗；②盗、抢，丢、误；③扣押、网络故障；④纠纷，变更，注销和新办；⑤伤亡、危重或擅离；⑥其他。
——不能抵扣的进项税额：共10项
| 不得抵扣项目 | 解 析 |
| 3.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 | 【解析1】从原理理解 【解析2】个人消费包括纳税人的交际应酬消费 【解析3】不动产在建工程属于非应税项目 |
| 4.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务 | 【解析1】所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失 【解析2】非正常损失货物不得抵扣的进项税额，在增值税中不得扣除（需做进项税额转出处理）；在企业所得税中，准予作为财产损失扣除 |
| 5.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 | |
| 6.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品 | 【特殊】纳税人自用的应征消费税的摩托车、小汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣 |
| 7.上述第3～6项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用 | 运输费用的计算抵扣应伴随货物 |
——抵减发生期进项税额的规定—进项税额转出
进项转出方法：
1.按原抵扣转出（含原来计算抵扣）
例：甲食品公司购进的免税农产品（已抵扣进项税额）因保管不善发生霉烂，账面成本价3000元（包括运费成本100元）。进项税额转出＝（3000－100）÷（1－13%）×13%＋100÷（1－7%）×7%＝440.86（元）
2.按现在成本×17%（13%）无法准确确定需转出的进项税额时，按当期实际成本（进价＋运费＋保险费＋其他有关费用）乘以征税时该货物或应税劳务适用的税率计算应扣减的进项税额。即：进项税额转出数额＝实际成本×税率
例：某自行车厂某月自产的10辆自行车被盗，每辆成本为300元（材料成本占65%），每辆对外销售额为420元（不含税），则本月进项税额的抵减额为（10×300×65%×17%＝331.50 ）元。
3.按公式计算分解：不得抵扣的进项税额 不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计/当月全部销售额、营业额合计
（2011）某企业为增值税一般纳税人，兼营增值税应税项目和免税项目。
2010年5月应税项目取得不含税销售额1200万元√，适用税率17%，免税项目取得销售额1000万元√，（1000/1000＋1200）
当月购进用于应税项目的材料支付价款700万元√，适用税率17%，购进用于免税项目的材料支付价款400万元×，（不予考虑抵扣）
当月购进应税项目和免税项目共用的自来水支付价款10万元、进项税额0.6万元√，购进共用的电力支付价款8万元√（×17%），进项税额无法在应税项目和免税项目之间准确划分，当月购进项目均取得增值税专用发票，并在当月通过认证并抵扣。2010年5月该企业应纳增值税（ ）万元。
当月购进自来水、电力不予抵扣的进项税＝（0.6＋8×17%）×1000÷（1000＋1200）＝0.89（万元） 1.96中0.89不予抵扣，1.07可抵扣
当月应纳增值税税额＝1200×17%－700×17%－（0.6＋8×17%－0.89）＝204－119－1.07＝83.93（万元）
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