2014年注税考试《财务与会计》练习题：账面价值

<1>、

　　【正确答案】C

　　【答案解析】可转换公司债券负债成份的公允价值＝5000×6%×PVA9%，5＋5000×PV9%，5＝4416.41（万元）

　　权益成份的公允价值=5000-4416.41=583.59（万元）

　　可转换公司债券转换时的账面价值＝4416.41－（5000×6%－4416.41×9%）＝4513.89（万元）

　　转换的股数＝5000/10＝500（万股）

　　甲公司资本公积的增加额=4513.89－500=4013.89（万元），会计处理为：

　　借：应付债券——面值          5000

　　资本公积——其他资本公积            583.59

　　    贷：股本           500

　　应付债券——利息调整        486.11[（5000-4416.41）-（4416.41×9%-5000×6%）]

　　资本公积——股本溢价         4597.48

　　<2>、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】（1）租赁期开始日的会计处理

　　最低租赁付款额=1500×4+1=6001（万元）

　　最低租赁付款额现值=1500×PVA7%，4+1×PV7%，4=5081.56（万元）〈5500万元

　　根据租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值孰低原则，租赁资产的入账价值应为资产公允价值5081.56万元。

　　租赁资产最终的入账价值＝最低租赁付款额现值5081.56＋初始直接费用10＝5091.56（元）

　　2008年1月1日作以下会计分录

　　借：固定资产——融资租入固定资产        5091.56

　　未确认融资费用       919.44

　　    贷：长期应付款          6001

　　银行存款        10

　　（2）按期支付租赁款、分摊未确认融资费用

　　期末分摊未确认融资费用＝5081.56×7%＝355.71（万元）

　　会计分录：

　　2008年12月31日，支付第一期租金：

　　借：长期应付款         1500

　　    贷：银行存款          1500

　　借：财务费用           355.71

　　    贷：未确认融资费用         355.71

　　长期应付款的账面价值=长期应付款-未确认融资费用=（6001-1500）-（919.44-355.71）=3937.27（万元）

　　<3>、

　　【正确答案】A

　　【答案解析】20×7年的完工进度＝1000÷4000×100%＝25%

　　20×7年确认的合同收入＝5000×25%＝1250（万元）

　　20×7年确认的合同费用＝4000×25%＝1000（万元）

　　20×7年确认的合同毛利＝1250－1000＝250（万元）

　　20×8年的完工进度＝3640÷5200×100%＝70%

　　20×8年确认的合同收入＝5000×70%－1250＝2250（万元）

　　20×8年确认的合同费用＝5200×70%－1000＝2640（万元）

　　20×8年确认的合同毛利＝2250－2640＝－390（万元）

　　20×8年确认的合同预计损失＝（5200－5000）×（1－70%）＝60（万元）

　　影响营业利润的金额＝2250－2640－60＝－450（万元）

　　<4>、

　　【正确答案】D

　　【答案解析】乙企业20×8年的会计处理为：

　　登记实际发生的合同成本：

　　借：工程施工——合同成本          2640

　　    贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等         2640

　　登记结算的合同价款：

　　借：应收账款        1800

　　    贷：工程结算    1800

　　登记实际收到的合同价款：

　　借：银行存款           1800

　　    贷：应收账款          1800

　　借：主营业务成本         2640

　　工程结算          382.5

　　    贷：主营业务收入           2250

　　工程施工——合同毛利         390

　　应交税费——应交增值税（销项税额）         382.5

　　借：资产减值损失        60

　　    贷：存货跌价准备        60

　　影响资产负债表存货项目的金额＝（2640－390）－（1800－382.5）－60＝772.5（万元）