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2014年注税《财务与会计》练习题：递延所得税的确认与计量
2014年注册税务师备考已经开始，为了帮助参加2014年注册税务师考试的学员巩固知识，提高备考效果，正保会计网校精心为大家整理了注册税务师考试各科目练习题，希望对广大考生有所帮助。
计算题
甲公司适用的企业所得税税率为25%。甲公司申报2008年度企业所得税时，涉及以下事项：
（1）2008年，甲公司应收账款年初余额为3000万元，坏账准备年初余额为零；应收账款年末余额为24000万元，坏账准备年末余额为2000万元。税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。
（2）2008年9月5日，甲公司以2400万元购入某公司股票，作为可供出售金融资产处理。至12月31日，该股票尚未出售，公允价值为2600万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计税，在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。
（3）甲公司于2006年购入的对乙公司股权投资的初始投资成本为2800万元，采用成本法核算。2008年10月3日，甲公司从乙公司分得现金股利200万元，计入投资收益。至12月31日，该项投资未发生减值。甲公司、乙公司均为设在我国境内的居民企业。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。
（4）2008年，甲公司将业务宣传活动外包给其他单位，当年发生业务宣传费4800万元，至年末尚未支付。甲公司当年实现销售收入30000万元。税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入的15%的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。
（5）其他相关资料
①2007年12月31日，甲公司存在可于3年内税前弥补的亏损2600万元，甲公司对这部分未弥补亏损已确认递延所得税资产650万元。
②甲公司2008年实现利润总额3000万元。
③除上述各项外，甲公司会计处理与税务处理不存在其他差异。
④甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂性差异，预计未来期间适用所得税税率不会发生变化。
甲公司对上述交易或事项已按企业会计准则规定进行处理。
要求回答如下问题：
<1>、甲公司2008年应税所得额是（ ）万元。
A、2700
B、2500
C、2300
D、2000
<2>、甲公司2008年递延所得税负债应（ ）万元。
A、借记 50
B、贷记 50
C、借记 24
D、借记 100
<3>、甲公司2008年递延所得税资产应（ ）万元。
A、借记 575
B、借记 230
C、贷记 75
D、贷记 650
<4>、甲公司2008年所得税费用为（ ）万元。
A、700
B、600
C、550
D、750
|
项目 |
年初口径 |
年末口径 |
差异类型 |
|||||
| 账面价值 | 计税基础 | 差异 | 账面价值 | 计税基础 | 差异 | |||
| 应收账款 | 3000 | 3000 | 0 | 22000 | 24000 | 2000 | 新增可抵扣暂时性差异2000 | |
| 长期待摊费用 | 0 | 0 | 0 | 0 | 300 | 300 | 新增可抵扣暂时性差异300 | |
| 可供出售金融资产 | 0 | 0 | 0 | 2600 | 2400 | 200 | 新增应纳税暂时性差异200 | |
| 税前弥补亏损 | 当年弥补2600万元，应认定为转回可抵扣暂时性差异2600万元。 | |||||||
|
项目 |
计算过程 |
||
| 税前会计利润 | 3000 | ||
| 永久性差异 | 成本法下收到分红 | -200 | |
| 暂时性差异 | 应收账款产生的新增可抵扣暂时性差异 | ＋2000 | |
| 广告费产生的新增可抵扣暂时性差异 | ＋300 | ||
| 因弥补亏损造成的转回可抵扣暂时性差异 | －2600 | ||
| 应税所得 | 2500 | ||
| 应交税费 | 625 | ||
| 递延所得税资产 | 净转回可抵扣暂时性差异额×25%＝（2600－2000－300）×25%＝75 | 贷记75 | |
| 本期所得税费用 | 700 | ||
<1>、
【正确答案】B
【答案解析】
<2>、
【正确答案】B
【答案解析】
<3>、
【正确答案】C
【答案解析】
<4>、
【正确答案】A
【答案解析】（1）确定甲公司2008年有关资产、负债的账面价值与计税基础对比表：
|
项目 |
年初口径 |
年末口径 |
差异类型 |
|||||
| 账面价值 | 计税基础 | 差异 | 账面价值 | 计税基础 | 差异 | |||
| 应收账款 | 3000 | 3000 | 0 | 22000 | 24000 | 2000 | 新增可抵扣暂时性差异2000 | |
| 长期待摊费用 | 0 | 0 | 0 | 0 | 300 | 300 | 新增可抵扣暂时性差异300 | |
| 可供出售金融资产 | 0 | 0 | 0 | 2600 | 2400 | 200 | 新增应纳税暂时性差异200 | |
| 税前弥补亏损 | 当年弥补2600万元，应认定为转回可抵扣暂时性差异2600万元。 | |||||||
②通达公司2008年的所得税会计处理如下：
|
项目 |
计算过程 |
||
| 税前会计利润 | 3000 | ||
| 永久性差异 | 成本法下收到分红 | -200 | |
| 暂时性差异 | 应收账款产生的新增可抵扣暂时性差异 | ＋2000 | |
| 广告费产生的新增可抵扣暂时性差异 | ＋300 | ||
| 因弥补亏损造成的转回可抵扣暂时性差异 | －2600 | ||
| 应税所得 | 2500 | ||
| 应交税费 | 625 | ||
| 递延所得税资产 | 净转回可抵扣暂时性差异额×25%＝（2600－2000－300）×25%＝75 | 贷记75 | |
| 本期所得税费用 | 700 | ||
会计分录如下：
借：所得税费用 700
贷：递延所得税资产 75
应交税费――应交所得税 625
另，可供出售金融资产造成的新增应纳税暂时性差异应作如下处理：
借：资本公积 50
贷：递延所得税负债 50（＝200×25%）
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