2017税务师考试《财务与会计》知识点增值税的核算及配套练习

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知识点：增值税的核算

【知识点详解】

1.一般纳税人的账务处理

（1）购入商品、接受劳务等：

借：库存商品/材料采购/在途物资

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：银行存款/应付账款/应付票据等

（2）购进不动产或不动产在建工程：

借：固定资产、在建工程

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　　　　　——待抵扣进项税额

　　贷：银行存款等

尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时：

借：应交税费——应交增值税(进项税额)

　　贷：应交税费——待抵扣进项税额

注意：自2016年5月1日后，一般纳税人取得并按固定资产核算的不动产或不动产在建工程，其进项税额自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。

2.视同销售的会计处理

（1）单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：①将货物交付他人代销；②销售代销货物；③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将其货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；④将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；⑤将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；⑥将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；⑦将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

（2）会计处理：

对于视同销售，以上情况中，第③⑦种情况不确认收入，其他情况都应确认收入。

不确认收入：

借：营业外支出、销售费用、在建工程等

　　贷：库存商品

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

确认收入：

借：长期股权投资、应付职工薪酬等

　　贷：主营业务收入

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

3.月终未交和多交增值税的结转

（1）企业计算当月发生的应交未交增值税额

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

　　贷：应交税费——未交增值税

未交增值税在以后月份上交时

借：应交税费——未交增值税

　　贷：银行存款

（2）企业计算当月多交的增值税额

借：应交税费——未交增值税

　　贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）

多交的增值税在以后月份退回或抵交当月应交增值税时

借：银行存款或应交税费——应交增值税（已交税金）

　　贷：应交税费——未交增值税

4.交纳增值税的账务处理

①交纳当月应交的增值税：

借：应交税费—应交增值税（已交税金）

　　贷：银行存款

②交纳以前期间未交增值税：

借：应交税费—未交增值税

　　贷：银行存款

③预缴增值税时：

借：应交税费—预交增值税

　　贷：银行存款

月末，企业应将“预交增值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科目。

④对于当期直接减免的增值税，借记“应交税金—应交增值税（减免税款）”科目，贷记损益类相关科目。

5.小规模纳税人的账务处理

小规模纳税人只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要设置除“转让金融商品应交增值税”“代扣代交增值税”外的明细科目，且在“应交增值税”明细科目中不需要设置任何专栏。

小规模纳税人发生相关成本费用允许扣减销售额业务（差额征税业务）的，其取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，允许抵扣的税额记入“应交税费—应交增值税”科目的借方。

小规模纳税人交纳增值税时，借记“应交税费—应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。

【经典习题】

1.（《应试指南》第13章P229）2×13年6月30日，甲公司对其“应交税费—应交增值税”进行汇总计算本期应向税务局缴纳的增值税金额。期初留抵增值税进项税额为50万元，本期增加的进项税额为500万元，因销售事项发生的增值税销项税额1200万元，因建造非增值税应税项目领用原材料时做进项税额转出150万元。则“应交税费—未交增值税”的期末余额为（）万元。

A.650

B.800

C.850

D.700

【答案】B

【解析】按照规定，月初尚未抵扣的进项税额用于抵扣2×13年6月发生的销项税额，因此本期应交税费—应交增值税的余额＝－500－50＋1200＋150＝800（万元），将其转出计入应交税费—未交增值税，即

借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）800

　　贷：应交税费—未交增值税800

2.（《应试指南》第13章P231）下列各项视同销售行为中，需要确认收入的有（）。

A.销售代销货物

B.将自产或委托加工的货物用于个人消费

C.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人

D.将自产或委托加工或购买的货物分配给股东或投资者

E.将购买的货物用于投资

【答案】ABDE

【解析】将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人在发生时都不确认收入，但需要按规定计算销项税，按成本结转。

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