2017税务师《财务与会计》知识点应付职工薪酬的核算及配套练习

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知识点：应付职工薪酬的核算

【知识点详解】

职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳务关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。

一、短期薪酬内容

短期薪酬具体包括：①职工工资、奖金、津贴和补贴；②职工福利费；③医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；④住房公积金；⑤工会经费和职工教育经费；⑥短期带薪缺勤；⑦短期利润分享计划；⑧非货币性福利；⑨其他短期薪酬。

（1）一般处理。

根据职工提供的服务，将工资、津贴补贴等分别计入相关资产成本或当期损益。

（2）非货币性福利。

①发放自产产品：

借：管理费用等

　　贷：应付职工薪酬

借：应付职工薪酬

　　贷：主营业务收入

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

　　贷：库存商品

②为职工提供住房：

借：管理费用等

　　贷：应付职工薪酬

借：应付职工薪酬

　　贷：累计折旧（自有房屋）

　　　　其他应付款（为职工租房）

提示：上述处理必须通过“应付职工薪酬”科目过渡，不能将其省略。

（3）短期带薪缺勤。

①累积带薪缺勤：指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。

借：管理费用等

　　贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤

②非累积带薪缺勤：指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，且职工离开企业时也无权获得现金支付。

二、离职后福利

离职后福利分为设定提存计划和设定受益计划。

三、辞退福利

辞退福利包括情形：①劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业都决定解除与职工劳动关系而给予的补偿；②劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，此时职工可以选择继续在职或者接受补偿离职。

借：管理费用

　　贷：应付职工薪酬

【经典习题】

1.（《应试指南》第13章P226）（2014年）下列会计事项中，应在“应付职工薪酬”科目核算的有（）。

A.外商投资企业从净利润中提取的职工奖励及福利基金

B.缴纳代扣的职工个人所得税

C.为职工缴纳的养老保险金

D.应由在建工程负担的在建工程人员薪酬

E.因解除与职工的劳动关系给予的补偿

【答案】ACDE

【解析】选项A，

借：利润分配—提取的职工奖励及福利基金

　　贷：应付职工薪酬

选项B，

借：应交税费—应交个人所得税

　　贷：银行存款

选项C，为职工缴纳的养老保险金，通过应付职工薪酬科目核算；

选项D，

借：在建工程

　　贷：应付职工薪酬

选项E，

借：管理费用

　　贷：应付职工薪酬

2.（《应试指南》第13章P231）2011年12月，甲公司购买了150套单元房，拟以优惠价格向职工出售，该公司共有150名职工，其中100名为直接生产人员，40名为公司总部管理人员，10名为车间管理人员。甲公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为80万元，向职工出售的价格为每套50万元；拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为100万元，向职工出售的价格为每套85万元；拟向车间管理人员出售的住房平均每套购买价为90万元，向职工出售的价格为每套65万元。假定截止到2011年底，该150名职工均购买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务10年。在不考虑相关税费的条件下，甲公司的会计处理中正确的有（）。

A.甲公司出售住房时应确认的长期待摊费用为3850万元

B.出售住房后甲公司应当按照直线法在10年内摊销长期待摊费用

C.公司应该将出售住房的价格与成本之间的差额直接计入当前损益

D.未来10年内每期摊销的住房售价与成本之间的差额应根据受益对象计入相关成本或当期损益

E.未来10年内每期摊销的住房售价与成本之间的差额计入管理费用

【答案】ABD

【解析】甲公司出售住房时应做如下账务处理：

借：银行存款（100×50＋40×85＋10×65）9050

　　长期待摊费用3850

　　贷：固定资产（100×80＋40×100＋10×90）12900

出售住房后的每年，甲公司应当按照直线法在10年内摊销长期待摊费用，并做如下账务处理：

借：生产成本（100×30/10）300

　　管理费用（40×15/10）60

　　制造费用（10×25/10）25

　　贷：应付职工薪酬—非货币性福利385

借：应付职工薪酬—非货币性福利385

　　贷：长期待摊费用385

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