税务师《财务与会计》知识点长投与所有者权益的合并处理及配套练习

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知识点：同一、非同一控制下长期股权投资与所有者权益的合并处理

【知识点详解】

一、同一控制下长期股权投资与所有者权益的合并处理

同一控制下取得子公司，母公司在合并日需要编制合并日的合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表等合并财务报表。

（一）母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销

借：实收资本/股本

　　资本公积

　　其他综合收益

　　盈余公积

　　未分配利润

　　贷：长期股权投资（权益法调整后的账面价值）

　　　　少数股东权益（子公司的所有者权益×少数股东持股比例）

注意：同一控制下企业合并不形成商誉。

（二）恢复子公司合并之前的留存收益（以母公司资本公积（股本溢价）的金额为限）

借：资本公积

　　贷：盈余公积

未分配利润

（三）母公司的投资收益与子公司利润分配的抵销

借：投资收益（子公司调整后的净利润×母公司的持股比例）

　　少数股东损益（子公司调整后的净利润×少数股东的持股比例）

　　未分配利润——年初

　　贷：未分配利润——提取盈余公积

　　　　　　　　　——向所有者（或股东）的分配

　　　　　　　　　——年末

二、非同一控制下长期股权投资与所有者权益的合并处理

1.编制内部投资抵销分录前的准备

2.内部投资抵销

（1）母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销

借：实收资本/股本

　　资本公积

　　其他综合收益

　　盈余公积

　　未分配利润

　　商誉（若合并产生负商誉，则贷记营业外收入）

　　贷：长期股权投资（权益法调整后的结果）

　　　　少数股东权益（子公司期末所有者权益合计×少数股东持股比例）

（2）母公司投资收益与子公司利润分配的抵销

借：投资收益（子公司调整后的净利润×母公司持股比例）

　　少数股东损益（子公司调整后的净利润×少数股东持股比例）

　　未分配利润——年初

　　贷：未分配利润——提取盈余公积

　　　　　　　　　——对所有者（或股东）的分配

　　　　　　　　　——年末

【经典习题】

1. （《应试指南》第20章P360）下列关于母公司投资收益与子公司利润分配的抵消分录的表述，错误的是（）。

A.抵消母公司投资收益和少数股东损益均按调整后净利润份额计算

B.抵消母公司投资收益是按调整后的净利润份额计算，而少数股东损益不需调整净利润

C.抵消期末未分配利润按照期初和调整后的净利润减去实际分配后余额计算

D.抵消子公司利润分配相关项目按照子公司实际提取和分配数计算

【答案】B

【解析】抵消母公司的投资收益和少数股东损益的确认均需按照调整后的净利润份额来计算。

2. （《应试指南》第20章P364）甲公司持有乙公司70%的股权并控制乙公司，甲公司2012年度合并财务报表中少数股东权益为380万元。2013年度，乙公司发生净亏损1400万元，无其他所有者权益变动，除乙公司外，甲公司没有其他子公司，不考虑其他因素，下列关于甲公司在编制2013年度合并财务报表的处理中，正确的有（）。

A.少数股东承担乙公司亏损380万元

B.母公司所有者权益减少380万元

C.母公司承担乙公司亏损980万元

D.少数股东权益的列报金额为－40万元

E.少数股东权益的列报金额为560万元

【解析】CD

【解析】选项A，少数股东承担乙公司亏损＝1400×30%＝420（万元）；选项B，母公司所有者权益减少＝1400×70%＝980（万元）；选项C，母公司承担乙公司亏损980万元；选项DE，少数股东权益列报金额＝380－420＝－40（万元）。

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