[跟我学审计]第三章：注册会计师职业道德规范重点问题提醒(旧制度)

　　一、经典答疑问题（旧制度）

　　（一）问题：课本给出了“控制”作为经济利益的判断标准。请问如何判断是否为控制呢？何种情况下属于不能控制呢？

　　教师126回复：你说的是判断直接经济利益和间接经济利益的标准吧？老师给您通俗的讲解一下这个问题：如果是其本人（包括事务所本身）或其直系亲属（父母、子女和配偶）拥有的被鉴证单位的经济利益的话，不管其金额大小，都视为直接经济利益；如果是由其近缘亲属等拥有的被鉴证单位的经济利益的话，这个时候就属于间接经济利益，但是这个间接经济利益是否重大，需要注册会计师结合专业判断进行分析，没有一个统一的定量的标准。

　　（二）问题：如果贷款是按正常程序进行的，但对会计师事务所或鉴证客户是重大的，是不是对独立性有影响？且这一部分第二节未提如果是重大的会不会影响独立性？

　　【教师277回复】：如果是事务所从银行或类似机构等鉴证客户取得贷款，或由这些鉴证客户作为会计师事务的贷款担保人时，同时满足下面两个条件时，才不对独立性造成威胁：

　　1、只要贷款是按照正常的贷款程序、条件和要求进行的；

　　2、贷款对于会计师事务所和鉴证客户都不够重大。

　　如果是鉴证小组成员或其直系亲属从银行或类似机构等鉴证客户取得贷款，或由这些客户作为其贷款担保人时，只要满足上面第1个条件，就不会对独立性造成威胁，而不用考虑第2个条件。

　　（三）请鉴证小组以外的其他CPA复核、质量控制复核和34页的内部质量复核，三者有何区别？

　　【教师462回复】：项目质量控制复核，是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。可见，项目质量控制复核属于外部复核。而内部质量复核通常指的是项目组内部实施的质量复核。两种复核是主要是为了保证审计业务的质量。

　　请鉴证小组以外的其他CPA复核应该是当注册会计师事务所的独立性受到威胁的时候需要借助外部注册会计师的力量进行复核，执行此的目的主要是为了消除对独立性造成的威胁。

　　（四）问题：1、“与鉴证客户发生雇佣关系”是曾是鉴证小组成员后在鉴证客户任职，而“作为鉴证客户的经理或董事”是曾是鉴证小组成员后在鉴证客户担任经理或董事，这两者有什么区别？

　　2、为什么前者产生关联关系的威胁，后者产生自我评价的威胁？不都是关联关系的威胁吗？

　　【教师277回复】：“与鉴证客户发生雇佣关系”有2种情形：

　　一是 如果鉴证客户的董事、经理或所处职位能够对鉴证业务的对象产生直接重大影响的员工，曾经是鉴证小组成员或会计师事务所的合伙人，那么会计师事务所或鉴证小组成员的独立性可能受到威胁。此类情况可能产生经济利益、关联关系和外界压力威胁，尤其是在该人员与其以前的会计师事务所仍然保持着重要联系时。

　　二是如果参与鉴证业务的人员有理由相信其会或可能在未来某一时间加入鉴证客户，那么鉴证小组成员的独立性也会受到威胁。

　　“作为鉴证客户的经理或董事”是指鉴证小组成员现在正在鉴证客户处担任经理或董事。 所产生的自我评价、经济利益威胁就会非常重大，以致没有防范措施能够将其降至可接受水平。因为他在鉴证客户处提任经理或董事，现在又去审计，自然会产生自我评价，威胁独立性。

　　（五）烦请老师详答，总结这些问题就花费不少时间，谢谢！

　　1、项目负责人是高管吗？高管包括合伙人吗？

　　2、鉴证小组成员曾是鉴证客户的一般员工，威胁哪些独立性情形？自我评价吗？

　　3、事务所高管曾是鉴证客户的一般员工，威胁哪些独立性情形？事务所高管曾是鉴证客户的董事、经理、有重大影响的员工，威胁哪些独立性情形

　　4、鉴证客户的董事是事务所前高管，就是指鉴证客户的董事曾是事务所高管吗？若鉴证客户的董事、经理、有重大影响的员工是事务所前一般员工，威胁哪些独立性情形？

　　5、与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的一般员工，威胁哪些独立性情形？与事务所高管关系密切的家庭成员是鉴证客户的一般员工，威胁哪些独立性情形？与事务所高管关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、有重大影响的员工，威胁哪些独立性情形？

　　【教师126回复】：1、项目负责人是高管吗？高管包括合伙人吗？

　　回复：是高管，高管是包括合伙人的。

　　2、鉴证小组成员曾是鉴证客户的一般员工，威胁哪些独立性情形？自我评价吗？

　　回复：如果该员工从事的工作能够对财务报表审计业务产生影响的话，您的理解是正确的，是会产生自我评价威胁的。

　　3、事务所高管曾是鉴证客户的一般员工，威胁哪些独立性情形？

　　回复：这个要具体问题具体分析，要看其从事的是什么工作，还要看其从事的工作距离现在有多长时间了。

　　事务所高管曾是鉴证客户的董事、经理、有重大影响的员工，威胁哪些独立性情形

　　回复：这个时候会产生经济利益、自我评价等威胁，以至于没有防范措施应对这种威胁。

　　4、鉴证客户的董事是事务所前高管，就是指鉴证客户的董事曾是事务所高管吗？

　　回复：是的，您的理解是正确的。

　　若鉴证客户的董事、经理、有重大影响的员工是事务所前一般员工，威胁哪些独立性情形？

　　回复：这个时候可能会产生经济利益威胁或关联关系威胁。

　　5、与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的一般员工，威胁哪些独立性情形？

　　回复：这个时候会产生关联关系，进而会对独立性产生威胁。

　　与事务所高管关系密切的家庭成员是鉴证客户的一般员工，威胁哪些独立性情形？

　　回复：这个时候也会产生关联关系，进而对独立性产生威胁。

　　与事务所高管关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、有重大影响的员工，威胁哪些独立性情形？

　　回复：这个时候会产生自我评价威胁和经济利益威胁。

　　二、经典每日一练（旧制度）

　　（一）多项选择题

　　◎会计师事务所和注册会计师应当考虑“关联关系”对独立性的损害。以下情形中，肯定属于关联关系因素的有（ ）。

　　A.鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工

　　B.与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工

　　C.为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务或为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录

　　D.鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是事务所的前高级管理人员

　　正确答案：BD

　　答案解析：选项A和选项C均是自我评价影响独立性。

　　（二）下列各情况中，不影响ABC会计师事务所独立性的是（ ）。

　　A．ABC会计师事务所的办公用房系向客户租用的

　　B．ABC会计师事务所接受委托对甲公司审计其2008年度财务报表的同时，还对其内部控制进行审核

　　C．ABC会计师事务所的一名注册会计师是某鉴证客户的独立董事

　　D．ABC会计师事务所为某上市公司提供财务报表审计服务的同时，还为其编制财务报表

　　正确答案：B

　　答案解析：选项B内部控制审核业务与财务报表审计业务属于相容业务，不影响注册会计师的独立性。

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附：第三章：注册会计师法律责任重点问题提醒（新制度）