【跟我学审计】第七章：审计目标（新制度）

　　一、经典答疑问题（新制度）

　　（一）问题：注册会计师在审计“应付账款”余额时，下列属于管理层明示性认定的是（A）。

　　A.存在

　　B.完整性

　　C.权利和义务

　　D.分类与可理解性

　　【答案解析】通常情况下，明示性认定包括存在、发生、计价和分摊三项，暗示性认定包括完整性、权利和义务、分类与可理解性。

　　【教师212回复】 所谓暗示性认定就是指根据财务报表项目列出的数据，我们无法直接从相关的列示中直接得出相关认定，或者说，是管理层的一种暗示性的认定，比如被审计单位财务报表中列出了：应付账款 100万元，那么我们直接就可以知道应付账款的金额是100万元（计价和分摊），而对于权利和义务来说，并不能从“应付账款 100万元”中明确看出来，而需要我们去体会，即属于管理层的一种隐含表达。建议您看一下教材151页倒数第一段的内容。

　　如果是不该记的记了，即无中生有，则违反存在和发生认定。该记的没有记，则违反完整性认定。甲公司将2008年度的主营业务收入列入2009年度的财务报表，则针对2008年度财务报表来说，收入应当记入08年度报表，却没有记，说明其记录不完整，违反完整性认定。而针对09年财务报表来说，这笔收入不该记入09报表，却记了，则违反发生认定。

　　（二）问题：注册会计师A通过盘点得知存货实有500万元，但是财务报表上记录600万元，注册会计师应认为管理层对存货项目的（CD）认定存在问题。

　　A.发生

　　B.准确性

　　C.计价和分摊

　　D.存在

　　【答案解析】 选项AB是交易和事项相关的认定，本题存货项目违反的是账户余额的认定。

　　【教师212回复】 关于低谷的问题：这个问题需要我们站在注册会计师的角度进行考虑，一般情况下，存在与高估有关，完整性与低估有关。这个问题不难理解，比如被审计单位虚增了应收账款，则违反了“存在”认定，则说明被审计单位“高估”了资产，同样的道理，被审计单位漏记了应收账款，则违反了“完整性”认定，也说明被审计单位“低估”了资产。

　　比如您是注册会计师，现在被审计单位账簿记录是600万元，实际盘点后价值为500万元，现在就是要分析这个差额100万元到底怎么回事，首先第一个没有什么疑问，即被审计单位将存活计价搞错了，从而虚增了100万元的存货，可是第二个问题也需要您进行考虑，即被审计单位还有一种可能来虚增存货，就是将不存在的存货入账，比如将一件记成两件，从而也能虚增存货。

　　关于计价与分摊：“计价和分摊”认定的内容，一般情况下应收账款总账与明细账的金额是一致的，如果注册会计师发现了总账和明细账的金额不一致，则说明相应的金额计量可能存在问题，注册会计师就会执行程序予以证实，如果确实是因为金额计量错误的话，则被审计单位违反了“计价和分摊”认定。

　　（三）问题：下列说法中不正确的有（ABD）。

　　A. 如果将现销记录为赊销，将出售经营性固定资产所得的收入记录为营业收入，则导致交易分类的错误，违反了发生的目标

　　B. “存在”或“发生”认定所要解决的问题是管理层是否把应包括的项目没有包括，并不涉及财务报表的金额

　　C. 如果被审计单位未在财务报表附注中披露有关存货的担保、抵押情况，就意味着管理层对外承诺存货不存在担保、抵押的情况

　　D. 注册会计师检查被审计单位借款费用资本化的计算方法和资本化金额以及会计处理是否正确，主要是为了证明固定资产的存在认定

　　【答案解析】选项A，由分类认定推导出的审计目标是被审计单位记录的交易经过适当分类，本题违反了分类目标；选项B，“存在”或“发生”认定所要解决的问题是，管理层是否把不应包括的项目计入了财务报表。命题所述的内容是对“完整性”的解释；选项D，检查借款费用的计算方法和资本化金额以及会计处理是否正确，是为了证明固定资产的计价和分摊认定，而不是存在认定。

　　（四）问题：扩大审计范围和追加审计程序区别在哪里，它们分别在什么情况下适用？

　　【教师60回复】扩大审计程序范围：执行扩大审计程序一般是因为原审计范围过小使得所执行的审计程序不能达到原定审计目标，还需要执行更大范围的审计程序。同样导致执行扩大审计程序的原因主要也是因为注册会计师在审计计划阶段不能考虑特定因素。比如对企业存货进行监盘，计划只对存放于被审计单位的一部分存货进行盘点，而不是对所有的存货进行监盘，不进行监盘的存货以被审计单位上月的盘点记录以及入库出库记录推算。但是在监督盘点过程中发现存货有大量流失，那么这时注册会计师就需要执行扩大审计程序，以确定流失存货的具体数量，以最大限度的降低审计风险。同样，扩大审计程序并不改变原审计程序的性质。

　　追加审计程序：追加审计程序是在原来的审计程序仍然有效，之后有迹象表明原程序没有达到预定审计目标，注册会计师就需要执行其他审计程序，也就是在原程序基础上追加程序。注意，这里执行的其他审计程序在性质上一般不同于原审计程序，但也不排除相同的情况。需要说明的是，一般执行原程序和追加的程序是在不同的审计阶段。比如对期后事项的审计，注册会计师有责任对审计报告日至会计报表公布日获知的期后事项实施追加审计程序。从这一说明可以看出，注册会计师应当在实质性程序阶段对期后事项实施相应的审计程序。

　　（五）问题：关于重要性水平的问题以及初步业务活动的考虑

　　【教师464回复】注册会计师确定的重要性水平都是站在财务报表使用人的角度来确定的，注册会计师的审计意见应合理保证财务报表使用者确定已审财务报表的可靠程度。重要性包括从性质和数量两个方面的考虑，而重要性水平通常指的是重要性从数量方面的考虑。初步业务活动并不完全是在确定业务已经要承接之后才实施的工作，可能是签约之前就需要实施初步业务活动，而实施初步业务活动的结果可能表明该项业务并不能承接。

　　二、经典每日一练

　　（一）下列审计程序中，可以实现销售收入包括了所有已发货的交易的审计目标的是（ ）。

　　A.检查发货单和销售发票的编号以及销售明细账

　　B.实施存货监盘程序

　　C.比较价格清单与发票上的价格、发货单与销售订购单上的数量是否一致，重新计算发票上的金额

　　D.比较上一年度最后几天和下一年度最初几天的发货单日期与记账日期

　　正确答案：A

　　答案解析：只有选项A可以验证销售收入完整性目标。

　　（二）下列关于管理层认定的表述中，错误的是（ ）。

　　A.注册会计师可以选择将有关交易和事项的认定与有关账户余额的认定综合运用。

　　B.管理层认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。

　　C.当发生和完整性认定包含了对交易是否记录于正确会计期间的恰当考虑时，就可能不存在与交易和事项截止相关的单独认定

　　D.注册会计师应当按照与各类交易和事项、与期末账户余额和与列报相关的认定的分类方式表达认定

　　正确答案：D

　　答案解析：注册会计师除了按照选项D的分类运用认定，也可按其他方式表述认定，但应涵盖上述所有方面。

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附：第六章：审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求（新制度）