成本与市价孰低法的核算方法（二）

　　例1：假定某股份有限公司2002年6月30日各项短期投资的成本与市价如表1—2—21所示。

　　表1—2—21                 成本与市价比较表

　　现分别按单项比较法、类别比较法及总体比较法确定跌价准备的数额，并做出相应的会计核算。

　　①单项比较法。由表1—2—21可见，股票A、股票C、债券D和债券E的市价均低于各自的成本，均应计提跌价准备。

　　本期计提跌价准备金额=2000+40000+1000+2000=45000（元）

　　借：投资收益——短期投资跌价准备           45000

　　　贷：短期投资跌价准备——股票A                 2000

　　　　　　　　　　　　　——股票C                40000

　　　　　　　　　　　　　——债券D                 1000

　　　　　　　　　　　　　——债券E                 2000

　　则2002年6月30日各项短期投资的账面价值如表1所示。

　　表1    短期投资成本账面价值一览表

　　（单项比较法）

　　2002年6月30日    单位：元

　　②类别比较法。根据表1—2—21，股票总市价低于总成本37000元，而债券的总市价大于总成本，不计提跌价准备。会计分录如下：（会计凭证略，下同）

　　借：投资收益——短期投资跌价准备    37000

　　　贷：短期投资跌价准备——股票投资    37000

　　在类别比较法下，短期投资2002年6月30日的账面价值如表2所示。

　　表2      短期投资账面价值一览表    （类别比较法）

　　2002年6月30日                    单位：元

　　③总体比较法。根据表1—2—21，短期投资的总市价低于总成本的差额为36000元，会计分录如下：

　　借：投资收益——短期投资跌价准备    36000

　　　贷：短期投资跌价准备                   36000

　　在总体比较法下，2002年6月30日短期投资的账面价值可计算如下：

　　短期投资成本    1558000元

　　减：跌价准备    36000元

　　短期投资账面价值    1522000元

　　④单项比较与总体比较的结合运用。按照我国《投资》准则的规定，如果一项单项投资占总的短期投资10%以上时，应采用单项比较法确定跌价损失准备。依据这一标准，应采用单项比较法，其余的各短期投资项目按总体法比较。

　　股票B跌价准备

　　股票C跌价准备40000元

　　其他短期投资跌价准备  1000元

　　应计提跌价准备总额41000元

　　借：投资收益——短期投资跌价准备              41000

　　　贷：短期投资跌价准备——股票投资                 40000

　　　　　　　　　　　　　——其他短期投资              1000

　　在这种方法下短期投资总的账面价值则为1517000元（即1558000-41000）。

　　在各种不同方法下，短期投资在资产负债表上的报告金额如下：

　　单项比较法  1513000元

　　类别比较法  1521000元

　　总体比较法    1522000元

　　单项比较与总体比较的结合运用    1517000元

　　综上可见，成本与市价的比较方法不同，提取的跌价准备亦不相同，从而导致会计报表上所报告的短期投资数额也有差别。因此，企业一旦选定一种比较方法后，必须连续一贯地使用，不得随意变更。