成本与市价孰低法的核算方法（三）

　　例2：接上例，假定该公司12月份未出售短期投资，又购入了一种新的股票G.12月末所有短期投资的成本及市价如表3所示。

　　表3     短期投资的成本及市价比较表

　　2002年12月31日    单位：元

　　由于该企业上一期已经提取过跌价准备，所以，本期应计提的跌价准备并不直接是成本与市价之差，而应该用成本与市价之差减去“短期投资跌价准备”科目的期初余额来计算，即表2—5中最后一栏的数字。

　　因为企业可能采用不同的比较方法，故计提的跌价准备及账务处理方法亦可能不同，分述如下：

　　①单项比较法。股票A应冲减跌价准备1000元，分录如下：

　　借：短期投资跌价准备——股票A    1000

　　　贷：投资收益——短期投资跌价准备    1000

　　股票B上期未计提跌价准备，本期应按市价低于成本数提取，分录如下：

　　借：投资收益——短期投资跌价准备    10000

　　　贷：短期投资跌价准备——股票B    10000

　　股票C期初跌价准备余额为40000元，但本期市价高于成本8000元。因而应将上期计提的跌价准备全部冲销，但不能确认8000元的升值。会计分录如下：

　　借：短期投资跌价准备——股票C 40000

　　　贷：投资收益——短期投资跌价准备40000

　　股票G系本期购入，跌价准备期初没有余额，故本期提取数即为市价低于成本数。会计分录如下：

　　借：投资收益——短期投资跌价准备    2000

　　　贷：短期投资跌价准备——股票G    2000

　　债券D的跌价准备应冲销500元，分录如下：

　　借：短期投资跌价准备——债券D    500

　　　贷：投资收益——短期投资跌价准备    500

　　债券E的跌价准备应补提500元，分录如下：

　　借：投资收益——短期投资跌价准备    500

　　　贷：短期投资跌价准备——债券E    500

　　债券F的市价依然高于成本，跌价准备期初没有余额，故本期既不计提，也不冲销。

　　2002年12月31日，短期投资各项目的账面价值如表4所示。