成本与市价孰低法的核算方法（四）

　　表4        短期投资成本账面价值一览表

　　（单项比较法）

　　2002年12月31日                 单位：元

　　②类别比较法。由表1—2—24可知，股票投资的市价低于其成本5000元，然而期初股票类的跌价准备金额却为37000元，故应冲销42000元。分录如下：

　　借：短期投资跌价准备——股票投资    37000

　　　贷：投资收益——短期投资跌价准备    37000

　　债券类投资的市价依然高于成本，不必计提跌价准备。

　　在类别比较法下，短期投资的账面价值如表5所示。

　　表5        短期投资账面价值一览表

　　（类别比较法）

　　2002年12月31日                单位：元

　　③总体比较法。根据表1—2—24，全部短期投资市价低于成本的差额为4000元，而期初跌价准备的余额却为45000元，故应冲销41000元。会计分录如下：

　　借：短期投资跌价准备                    41000

　　　贷：投资收益——短期投资跌价准备          41000

　　则短期投资的期末账面价值可计算如下：

　　成本    1708000元

　　减：跌价准备    4000元

　　期末账面余额    1704000元

　　④单项比较与总体比较的结合运用。由于股票B和股票C所占投资比重较大，按准则的规定应采用单项比较法，除此之外的其他短期投资一并采用总体比较法。提取跌价准备的计算如表1—2—27所示。

　　表6                  短期投资的成本及市价比较表

　　2002年12月31日                      单位：元

　　借：短期投资跌价准备——股票C 40000

　　　贷：短期投资跌价准备——股票B           10000

　　　　　　　　　　　　　——其他短期投资    1000

　　　　　投资收益——短期投资跌价准备    29000

　　在这种方法下，短期投资的期末账面价值总额为1696000元。