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注册会计师执业系列：从异常记录中发现账外资产
当我们分析完行业数据，检查完合同和收款后，还是没有发现账外资产存在的迹象，怎么办？这个时候可以用另外一个方法，那就是检查异常财务记录。
异常的财务记录，指的不是记错的财务记录，而是指与企业正常的会计记录方式不同，或者某会计记录的金额、性质、发生频率等比较奇特的记录。比如某项业务通常收取十到二十万元，而有项收入却只收了一万元，这就是异常的财务记录。异常财务记录的发生，除了会计失误外，往往伴随着舞弊行为，需要引起注册会计师的高度重视。
举个例子给大家一个直观的感受。某审计项目组对某村集体组织进行专项审计时，发现其每月末都会收到一笔几万元现金，贷记“主营业务收入”，并在几日内以现金支票形式领出，借记“主营业务成本”。注册会计师对此产生了极大的疑问，多次向财务人员询问，财务人员推脱不知。后来实在架不住注册会计师的逮着机会就问的行为，解释为该款项为村苗木基地承包方支付村集体雇佣部分村民工资，与村集体口头协商以支付工资的方式代替应上交承包费。
听起来没有问题，但是只达成一个口头协议就可以操作了？这个有点草率，于是审计人员决定进行实地调查。原来，该苗木基地为村集体一块优质资产，每年均有十几万元的利润，村集体既未与苗木基地承包方签订书面承包合同，又未将该苗木基地收支纳入村集体账内核算，属于典型的集体资产账外经营。
还有一种异常的会计记录大家也要主要，就是那些对收入、成本、往来、费用等未加解释的调整，或者那些没有任何原始凭证，仅有一张记账凭证的会计记录。如果可以排除掉会计人员业务水平不足的因素，那么这些记录的背后应该会隐藏着故事，等待注册会计师去挖掘。
另外，如果记账凭证后附的原始单据比较奇怪，也是应该注意的问题。凭证后附的单据包括申请表、审批单、发票等，另外根据每个企业的规定还会有其他附件，比如合同、付款申请单、行程单等。此处要提醒大家注意那些附件与众不认的凭证。比如，缺乏审批单，或者审批单上没有签字或签字的人不对。再比如申请单上的申请人和最终的收款人不同。这些也许都有合理的解释，毕竟实务中情况很复杂，但是作为注册会计师一定要保持应有的职业怀疑态度，因为谁也不能否定这其实是企业舞弊时不小心漏出的马脚。
本次又给大家介绍了审计账外资产方式中的检查异常凭证，但是这种方式中有个重点情况尚未说明，那就是发票的问题。如果您比较好奇发票应如何检查，敬请关注正保会计网校特别推出注册会计师执业系列文章之账外资产系列文章，下一篇我们给您讲一下发票如何检查。
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