AICPA—FAR：Income Tax—递延流入流出（上）

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背景知识：

税前利润（earnings before income tax）：按照US GAAP/IFRS计算出的税前利润。

应税收入（taxable income）：遵循美国税法计算得出的应当缴纳所得税的收入，应税收入乘以企业适用税率再扣除所得税抵免项（income tax credit）即可得到本年应交所得税。

美国企业所得税税率为累进税率，即应税收入越高，对应税率就越高，考试中会直接给出适用税率。

税收抵免项（income tax credit）是能够直接减免应交所得税的项目，即（taxable income × tax rate）－income tax credit=income tax payable。此概念在FAR考试中一般不做考察。

应交所得税（income tax payable）：按照美国税法计算出的企业本期应交所得税金额。

所得税费用（income tax expense）：遵循US GAAP，计算出企业本期营业利润对应的应发生所得税金额，无论该所得税是否在本年缴纳。

由于税法对于应税收入的确认与GAAP/IFRS对于营业利润的确认方法和时点存在差异，因此income tax payable和income tax expense也存在着各种差异。

例：

① 企业为高管购买的人寿保险，受益人为企业本身，如高管在保险期内去世，则该理赔金收入在财务上确认为收入，在税务上则是免税的，不计入taxable income

② 企业分期付款销售收入，财务上立刻确认为收入，税务上则在收到现金时方才确认taxable income

了解税务收入和财务收入之间的差异，并掌握相关会计核算，是所得税会计部分的主要学习目标。

具体知识点讲解：

1. Overview

Accounting for income taxes involves both intraperiod and interperiod tax allocation.

所得税会计包含期内所得税分摊（intraperiod）与跨期所得税分摊（interperiod）

1.1 Intraperiod Tax Allocation

所得税会计中将同一期间的所得税费用（而不是该期间应付所得税）分摊于该于期间的损益及其他综合收益构成项目的程序（IDA+PUFER）。简单来说，就是计算每一个net income及OCI项目相关的所得税费用。

1.2 Comprehensive Interperiod Tax Allocation

跨期所得税分摊的目的是将本期应交所得税和未来应交所得税与财务报表上已确认事项匹配起来（matching principle）。实际上，就是指计算并确认递延所得税资产与递延所得税负债。

>>Permanent Differences 永久性差异

Enter into pretax GAAP financial income calculation, but never enter into taxable income calculation, or vice versa （企业作为受益人的高管人寿保险理赔收入）

永久性差异仅影响当期所得税,不影响以后年度

>>Temporary Differences 暂时性差异

Enter into pretax GAAP financial income calculation in a period before/after they enter into taxable income calculation（分期付款销售收入）

Comprehensive Allocation （of income tax expense）:The asset and liability method is required by GAAP （ie. record income tax payable or deferred tax asset/liability on the B/S）

考点：Asset and liability method 有时也称为asset and liability approach或 balance sheet approach

Deferred tax asset：递延所得税资产，暂时性差异中能够减少未来期间的应交所得税的金额。如：预收房租的影响

Deferred tax liability：递延所得税负债，暂时性差异中能够增加未来期间的应交所得税的金额。如：分期付款销售的影响

2. Permanent Differences

◆ No Deferred Taxes

◆ Creates difference in current year only

在某一会计期间，税前会计利润与应纳税所得之间由于计算口径不同而形成的差异。这种差异在本期产生，不能在以后各期转回，即不会影响未来期间所得税的计算

Examples:

>>Tax-exempt interest income （municipal, state）

企业购买地方政府债券的利息收入无需缴纳联邦所得税

>>Life insurance proceeds on officer's key man policy

企业作为受益人的高管人寿保险理赔所得免税

>> Life insurance premiums when corporation is beneficiary

企业为高管购买人寿保险，若受益人为企业，则购买该种保险的费用不能税前抵扣

>> Certain penalties, fines, bribes, kickbacks, etc.

罚金，贿赂，回扣等支出不能税前抵扣

>> Nondeductible portion of meal and entertainment expense

普通商业招待费用仅有50%可以税前抵扣

>> Dividends-received deduction for corporations

公司（Corporation）投资其他公司收到的股利中，可以有70% （持有被投资方股份少于20%），80% （持有被投资方股份占20%或以上，小于80%）或100%（持有被投资方股份达到80%或以上）免交所得税

技巧：若在题目中见到 Fortune Global 500，Top 500的字样，说明该企业是购买了世界五百强企业的股票，占股量一定很小，收到股利免税比例一定是70%

>> Excess percentage depletion over cost depletion

百分比折耗法下可抵扣折耗金额超过成本折耗法下可抵扣折耗金额的部分

下接：AICPA—FAR：Income Tax—递延的流入流出（下）

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