CMA考试 P2知识点：对外国子公司的会计处理（上）

外国子公司的财务报表合并是CMA考试P2部分的难点，其内容晦涩难懂，尤其是时态法和现行汇率发的应用和比较，往往让好多同学不知所措。然而该知识点又是每次必考的考点。在对于此知识的考核，“入门很难，入门之后就是送分”，实际考察的难度不大，只要清晰地掌握两种外币转换的方法，这些分数又会拿的很容易。为此，老师采取讲练结合的方式，向大家系统的介绍这一知识点。

如果外国子公司的报表货币不同于母公司的报表货币，则需要将该子公司的财务报表货币转换成母公司的报表货币（美元），注意，只有在该情况下才能进行财务报表合并。

【经典例题】一个欧洲公司为购买了公司股票的美国投资者提供年度报告。公司报告了1,500,000欧元的净利润。欧元与美元的外币交易的会计处理和外币报表折算是1.19欧元/1美元。以下哪项表述是正确的?

A. 给美国投资者的年度报告将显示＄1,260,504的净利润

B. 给美国投资者的年度报告将显示1,500,000欧元的净利润

C. 给美国投资者的年度报告将显示＄1,785,000的净利润

D. 给美国投资者的年度报告将显示＄1,500,000的净利润

【正确答案】 B

【答案解析】为投资者提供的财务报表一般不需要对外币交易的会计处理和外币报表折算做调整

（一）定义功能货币

功能货币是指子公司经营所处的主要经济环境中的货币。

（1）功能货币的确定

a.如果该子公司在某一个国家经营能够相对自给自足或比较完整，则当地货币就是该子公司的功能货币。在这种情况下，销售、采购和筹资主要是当地货币，并且公司间的业务往来也较少。

b.如果国外分支机构或子公司本质上只是母公司的业务延伸时，则母公司的货币（美元）为功能货币。在这种情况下，销售、采购和融资主要是母公司货币，并且公司间有大量的业务往来。

c.如果子公司经营所处恶性通货膨胀（三年期通货膨胀率达到100%或以上）环境，则母公司货币为功能货币。

【经典例题】一家总部在美国的上市公司在瑞典设有一家子公司，对于瑞典子公司来说，欧元影响其收入和成本，美国总部的长期债务融资主要来自加拿大的投资者，瑞典子公司的功能性货币是什么？（ ）

A. 美元

B. 加元

C. 欧元

D. 瑞典克朗

【正确答案】 C

【答案解析】 功能性货币是企业在经营环境中主要使用的货币。影响瑞典子公司的收入和成本的是欧元，欧元是功能性货币。

【经典例题】如果美国母公司和墨西哥子公司（功能货币是美元）之间发生内部销售，以比索计价。这样，因外币交易的会计处理和外币报表折算波动所导致的汇兑利得和损失将

A. 在母公司和子公司都记录

B. 既不在母公司记录，也不在子公司记录

C. 只在子公司记录

D. 只在母公司记录

【正确答案】 A

（二）报表折算使用的汇率

将外国货币折算成美元时，有三种可能的汇率可以使用。

（1）现行汇率（currenl rate)是在交易至终日或资产负侦表口的汇率。

（2）历史汇率（historical rate)是一项原始交易发生时的汇率，例如当初的一项资产或一项负债发生时的汇率。

（3）期间平均汇率（average rate)通常是一定时期内汇率的平均值，它通常用作计量收入和费用。

（三）外币折算方法

外币折算方法通常分为两种，即时态法和现行汇率法

（1）当子公司以母公司货币为功能货币（即国外分支机构或子公司本质上只是母公司的业务延伸）时，分支机构和子公司采用时态法将财务报表转化为母公司货币。

（2）当子公司以当地货币为功能货币（即子公司在某一个国家经营能够相对自给自足或比较完整）时，子公司采用现行汇率法折算外币报表。

（3）当子公司采用非功能货币或非母公司报告货币的当地货币时，财务报表折算必须先折算为功能货币，再折算为母公司报表货币（母公司编制合并财务报表时所采用的货币）。

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