澳公会精选阅读 | 浅析IFRS16

国际财务报告准则第16号 —— 租赁（IFRS 16）终于进入实施阶段。你是否已经准备好面对新申报要求带来的全面影响？

2020年，许多会计师已经开始着手处理这项重大变化。对许多人来说，这是首次按照IFRS16进行申报，而疫情造成的经济不确定性则给实施新申报要求带来了更多挑战。

几乎每家采用租赁方式获得资产使用权的企业在编制本年度财务报表时都必须遵守IFRS 16的规定。通过确认租赁期内的使用权资产和相应的租赁负债，将几乎所有租赁业务纳入资产负债表中，这会带来许多未知的影响。

我们所知道的是，这种全新的方法将会影响许多常用的财务比率和业绩指标，如杠杆比率、流动比率、资产周转率、利息偿付比率、税息折旧及摊销前利润（EBITDA）、息税前利润（EBIT）、营业利润、净收入、每股收益（EPS）、已动用资本回报率（ROCE）和净资产收益率（ROE）。

透明度与可比性

Transparency and comparability

新要求取消了几乎所有承租人资产负债表外的会计处理，旨在提高财务报告的透明度和可比性。这些变化可能还会影响贷款契约、信用评级和借款成本，并改变利益相关方对企业业务的看法。

如果确保拥有租赁资产的企业的资产负债表与选择购买资产的企业保持一致，则可能会带来需要重新评估某些租赁与购买决策的风险。IFRS 16本身非常强调企业应当对变化及其潜在影响做好充分准备，不仅是在会计处理方面，业务模式、流程乃至整个行业均如此。

这种连带影响不仅限于对专业会计人员的影响， 供应链运营团队和物业团队也会受到影响。他们可能需要考虑重新商议租赁合同或重组当前及未来的租赁业务。这些变化的影响范围还将扩大到介于其间的几乎所有其他业务流程，再加上关键外部利益相关方和投资者。

有趣的是，尽管根据IFRS 16的要求，出租人的会计处理基本保持不变，但如果客户的业务需求和行为发生变化，出租人的业务模式和租赁产品也会受到影响。

变化广泛

Everything changes

承租人的财务报表、资产融资、系统、流程和控制措施均会受到巨大的直接影响。

毕马威首席财务官咨询业务（CFO Advisory）合伙人Andrew King表示：IFRS 16要求企业在许多方面改变业务流程，不仅包括财务和会计，还可能包括IT、采购、税务、财政、法务、运营、企业房地产，甚至人力资源。

King指出，鉴于澳大利亚有些大型企业的许多租赁业务将首次出现在资产负债表中，相比过去，这些企业需要处理大量租赁相关数据。

King补充道，管理层还将面临如何获取足够数据以符合IFRS 16要求的挑战，即必须将租赁和非租赁部分进行分拆，然后将合同对价分摊至各个部分。

King建议说："在分摊这些部分并进行评估时，需要管理层进行判断，以确认单独价格。同样地，在确认使用权资产和租赁负债时也需要进行判断，根据行使租赁选择权的可能性来确定租赁期。"

如果当前业务中断就需要预测如何重新商议商业租赁合同，这无疑会增加一定的难度，因此一些企业选择将租赁会计核算外包，而不是内部处理。

主要挑战

Key challenges

毕马威澳大利亚国际财务准则咨询副总监Marina Shu表示，企业面临的一项典型前期挑战就是建立租赁全局观，尤其是在业务分散的情况下。Shu补充说，虽然租赁期、贴现率和选择权等数据的准确性很重要，但定期监控这些参数也同样十分重要。

King解释说，为了向关键利益相关方及时提供准确的报表，一些企业可能会向外寻找计算和日记账分录自动化解决方案。鉴于在应对新准则方面无先例可循，King认为企业可能需要长达12个月或更长时间才能在初次审计过程中解决那些复杂问题，尤其是在租赁资产组合和计量方面。

毕马威的研究显示，企业目前在实施方面的准备程度各不相同。

King特别强调了采取适当流程和控制措施的重要性，其目的是使合规成为一种常态。他承认，这取决于企业的性质及其报表需求。

不同行业及领域在实施新租赁准则时，受影响程度不尽相同。Shu认为，这是由于特定行业常会租赁不同类型的资产，且管理这些资产的财务计划也不同。

租赁房产、制造设备、飞机、火车、轮船和技术等大额资产的实体企业预计受到的影响——新准则为个人计算机、办公家具和手机等低价值资产的租赁提供了豁免。例如，鉴于整体租赁对航空公司业务模式的影响，新准则将对其财务报表和关键比率产生更大的影响。

新准则提升复杂性是否值得

Do the benefits justify the added complexity

澳洲资深注册会计师、国际航空运输协会（IATA）会计领域技术专家Thomas Egan表示，尽管这些要求导致资产负债表上出现新的资产和负债，但对航空公司来说，报告这些信息会使报表编制的复杂性大幅上升。

鉴于目前信息的可比性低于过去采用多种租赁费用时的可比性，Egan看到相当一部分编制者和用户对IFRS 16是否确实改进了财务信息质量持怀疑态度。

Egan表示：“在评估租赁计划时，新规定有许多截然不同的判断和假设，以至于报告的信息可能存在很大差异。目前尚不清楚所提供的额外信息是否会给编制者带来合理的成本负担。”

Egan指出，为了符合IFRS 16的要求，企业需要提供额外的数据，而受新冠肺炎疫情影响，目前许多企业的关键人员不得不休假、离职或远程办公，这无疑让情况变得更加复杂。

不过，Egan表示，国际会计准则理事会（IASB）已经发布了一项修正案，在对与疫情相关的租金优惠进行会计处理时提供了一些豁免。

此项针对IFRS 16修订案于2020年5月28日发布且即时生效，其中为实体企业需要确认租金优惠是否属于租赁变更提供了豁免。因此，这些实体企业可以不必评估和重新计量与此相关的租赁资产/负债。

Egan说：“尽管这是一个利好消息，但财务团队仍然有必要在这场危机期间对使用权资产进行减值测试。虽然这些资产是IFRS 16中规定的，但根据以前的准则，仍需对租赁合同进行与有偿合同类似的评估。”

鉴于大量实体企业在未来收入方面的透明度很低，Egan建议使用历史数据以及至佳、至差和基础情境进行测试。分别在这三种情境中应用概率因子，展望短期和长期前景，以便进行减值确认。

不过Egan告诫道，不要选择至差的情境。过度降低资产价值，会导致未来冲销这些减记时显得企业盈利能力很强。”

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