创新大势下的管理会计“期望落差”

来源: 正保会计网校编辑：Cony 2021/08/06 20:12:04　　字体：大小

我们会发现现实与理想间的鸿沟是显而易见的。虽然从客观条件和动态发展的角度来看，这种情况并不令人意外，但是我们还是有必要对这种“期望落差”进行一些讨论（这也间接回答了“为什么”的问题）。现有管理会计理论和学术研究的脉络和现状则相对清晰可辨，因此以下问题的讨论局限在管理会计理论和研究范畴之内。以下从两个主要方面进行解读。

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落差之一是管理会计研究范式的“纯文献式”倾向。与一些基础学科（例如经济学、心理学等）不同，管理会计具有高度的实践性、应用性和适用性。因此重要研究问题的发掘更需要从观察现象和描述问题切入，在此基础上再进行理论分析和实证检验。所谓“纯文献式”是指研究范式仅在单一的文献脉络中进行所谓的迭代和延展，缺乏与所关注问题更贴近的现象描述和辅助性检验。这种倾向的后果往往是学术研究相关性（relevance）的逐渐缺失和研究活动目的一定程度上的异化。“重文献、轻现象”这种倾向的另一项机会成本是难以开启具有原创性和前瞻性的研究。前面提到，创新驱动发展战略在企业和组织微观层面的影响、实施机制等问题是与管理会计内涵与核心功能具有天然的契合性。但如果研究范式不能摆脱“纯文献式”的倾向，亟待深入探讨和系统性梳理的相关问题恐怕很难受到足够的关注和投入。由此可见，管理会计研究落差的形成与范式的选择有不可分割的关系。

落差之二是管理会计理论体系的“内卷式”倾向。这里“内卷化”的含义是理论体系呈现停滞化，在已有传统架构内简单复制和重复，缺乏与时俱进的进化动力。造成管理会计理论“内卷化”的一个重要原因是体系开放程度的不足，与基础学科和相关交叉学科（例如组织经济学和组织管理学）没有建立起有机的联系和理论相容的框架。这个落差导致的不利后果是理论体系偏单薄，进而难以对管理会计实务问题和实践演进产生有穿透力的启发、指导或者其他方面的影响。前面提到，创新驱动发展对企业来说意味着深层次的组织再造，因此要求管理者以高度融合性的方式进行内部资源配置和整合，培育创新型组织所需要的独特成功要素。理解和领导这些变革都离不开系统性的理论指导，但沿袭相对封闭的理论发展路径很难推陈出新、提出有创见性的洞察。当然，我们也有理由相信，随着创新实践的演进和学术界的共同努力，内生性的管理会计理论创新迟早会破茧成蝶、应运而生。

综上所述，管理会计服务于创新驱动发展的国家战略在相当程度上存在内生的必然性。这种联结源于管理会计的内涵，与其助力价值创造和实现价值管理的核心功能密不可分。而另一方面，现有管理会计理论和实务发展与创新驱动发展的长期目标之间也存在不可忽视的“期望落差”，清醒认识到这种差距将有助于我们更加合理地规划研究和推进实务应用，为引领管理会计自身的创新发展打下更坚实的基础。

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