随着市场经济的发展，企业合并现象已越来越多地出现在经济生活中，是现代大公司形成和发展的有效手段。当企业发展到一定阶段，为达到规模经济、拓宽经营渠道、开辟投资新领域或市场，往往会通过兼并其他企业来增强自身的实力。

作为财务人员，下面我们来看看企业合并的会计处理。

1.同一控制下企业合并的会计处理

（1）会计处理的原理——权益结合法

权益结合法（亦称股权结合法），即视企业合并为参与合并的双方，通过股权的交换形成的所有者权益的联合，而非资产的交易，而且合并后，股东在新企业中的股权相对不变。

在权益结合法中，原所有者权益继续存在，以前会计基础保持不变。参与合并的各企业的资产和负债继续按其账面价值记录，合并后企业的利润包括合并日之前本年度已实现的利润；以前年度累积的留存利润也应予以合并。

同一控制下企业合并的合并方，对吸收合并和新设合并中取得的资产和负债，按照合并日合并方有关资产、负债的账面价值计量。

对控股合并中取得的长期股权投资，按照合并日享有的被合并方在最终控制方合并财务报表中所有者权益账面价值的份额作为其初始投资成本。

（2）吸收合并的会计处理

①会计处理

借：有关资产[取得的被合并方资产账面价值]

       贷：有关负债[承担的被合并方负债账面价值]

              银行存款、存货等[支付的资产的账面价值]

              资本公积[差额（借或贷）]

[例]甲企业按面值发行1800万元的债券给乙公司股东，取得乙公司账面价值为2000万元的净资产（有关资产2800万元，有关负债800万元）；甲公司另支付发行债券有关费用1万元。

会计处理如下：

借：有关资产　　　　　　　2800

       应付债券——利息调整　　 1

       贷：有关负债　　　　　 　　800

              应付债券——面值 　　 1800

              银行存款　　　　　　 　　1

              资本公积　　　　　 　　200

（3）控股合并的会计处理

①合并方个别报表的会计处理

借：长期股权投资[取得的被合并方股东权益账面价值份额]

       贷：银行存款、存货等[支付的资产的账面价值]

              资本公积[差额（借或贷）]

②合并方合并报表的会计处理

借：合并日净资产（股本、资本公积等）[取得的被并方股东权益账面价值]

       贷：长期股权投资

              少数股东权益（少数股东的份额）

注意：由于合并方与被合并方在控股合并情况下，属于不同的会计主体，而合并报表有属于包含双方的会计主体，所以又区分出个别层面（个别报表）和合并层面（合并报表）[购买法下也是如此]。

[例]甲企业按面值增发1500万元的普通股给乙公司股东，取得乙公司80%的股权；乙公司合并日净资产的账面价值为2000万元；甲公司另支付发行股票有关费用1万元，支付发生的合并费用2万元。

会计处理如下：

个别层面

借：长期股权投资　　　1600

       管理费用　　　　　　 2

       贷：股本　　　　　　　1500

              银行存款　　　　　　 3

              资本公积　　　　　　99

合并层面

借：乙公司合并日净资产（股本、资本公积等）的账面价值　2000

       贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

              少数股东权益　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　400

（4）需要考虑的其他问题

同一控制下合并方编制的合并报表，需要考虑被合并方是在最终控制方开始实施控制时起一直是一体化存续下来的，这样对合并方编制合并报表时有以下几点重要影响：

合并报表包括资产负债表，还包括利润表和现金流量表；

对被合并方合并前实现的留存收益归属于合并方的部分进行还原；

还需要对合并报表比较数据进行追溯调整（不早于双方处于最终控制方的控制之下孰晚的时间）。

2.非同一控制下企业合并的会计处理

（1）会计处理的原理——购买法

购买法，把购买企业获取被合并企业净资产的行为视为资产交易行为，即将企业合并视为购买企业以一定的价款购进被合并企业的机器设备、存货等资产项目，同时承担该企业的所有负债的行为，从而按合并时的公允价值计量被并企业的净资产，将投资成本（购买价格）超过净资产公允价值的差额确认为商誉的会计方法。

（2）吸收合并的会计处理

借：有关资产[取得的被购买方资产公允价值]

       商誉[借方差额]

       贷：有关负债[承担的被购买方负债公允价值]

              银行存款、其他资产等[支付的资产的账面价值]

              资产处置损益等[合并对价公允价值与账面价值之差]

              未分配利润[贷方差额]

注意：支付对价中，不同资产的处置，按照相关的会计准则进行会计处理（下同）；

商誉是由于合并后的协同效应形成的，后续一般不再变化。

（3）控股合并的会计处理

①个别层面

借：长期股权投资（合并对价）

       贷：银行存款、其他资产等[支付的资产的账面价值]

              资产处置损益等[合并对价公允价值与账面价值之差]

②合并层面

借：购买日净资产（股本、资本公积等）[取得的被购买方净资产公允价值]

       商誉[借方差额]

       贷：长期股权投资

              未分配利润[贷方差额]

              少数股东权益[少数股东的份额]

[例]甲企业将自有的存货成本2000万元，公允价值2200万元，购买了乙公司股东持有的乙公司80%的股权（非同一控制下）。

乙公司购买日净资产账面价值为2000万元，公允价值与账面价值相等。

会计处理：

个别层面

借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　 2552

       贷：营业收入　　　　　　　　　　　　 　　2200

              应交税费——应交增值说（销项税额）　　352

合并层面

借：乙公司购买日净资产（股本、资本公积等）公允价值　2000

      商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 952

      贷：长期股权投资 　　　　　　　　　　　　　　　 2552

             少数股东权益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　400

（4）需要考虑的其他问题

非同一控制下购买方编制的合并报表，还需要考虑以下因素：

合并报表只包括资产负债表；

对被购买方资产、负债的公允价值（入账价值）和原账面价值的差异进行调整，吸收合并下直接调整相关账户，控股情况下在合并工作底稿中调整相关项目；

考虑合并报表中被购买方资产、负债的入账价值和计税基础（来源于个别报表的计税基础）的差异对递延所得税的影响。

总之，企业合并准则解决的是合并日和购买日的会计处理，在吸收合并和新设合并下，由于合并后成为了同一个会计主体，后续就不再编制合并报表，而在控股合并情况下，由于合并方（或购买方）和被合并方（或被购买方）还属于不同的会计主体，所以在后续的资产负债表日，还需要编制合并财务报表。

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