2005年注册税务师考试《税收代理实务》考前辅导（八）

　　第九章 其他税种纳税申报代理实务

　　本章为非重点章，分值3分左右，多以客观题形式出现。

　　2005年考试大纲要求：

　　一、了解代理土地增值税纳税申报操作规范，熟悉土地增值税纳税申报表计算填报方法。

　　二、熟悉代理印花税纳税申报操作规范，特别是印花税纳税义务发生频繁，应税凭证种类多的企业自行贴花或汇总缴纳印花税代理申报操作要点；掌握印花税纳税申报表计算填报方法。

　　三、了解代理资源税纳税人、扣缴义务人纳税申报操作规范，熟悉资源税纳税申报表计算填报方法。

　　四、了解车辆购置税纳税人、扣缴义务人纳税申报操作规范、熟悉车辆购置税纳税申报表计算填报方法。

　　第一节 土地增值税纳税申报代理实务

　　土地增值税纳税申报应在转让房地产合同签订后7 日内，到房地产所在地主管税务机关办理。纳税人办理申报手续时应提交房屋及建筑物产权证书、土地使用权证书、土地转让合同、房屋买卖合同、房地产评估报告及其他与转让房地产有关的资料。

　　一、土地增值税的计算方法

　　土地增值税按照纳税人转让房地产所取得的增值额和适用的超率累进税率计算征收。

　　土地增值税的计算公式是：

　　应纳税额=土地增值额×适用税率 － 扣除项目金额×速算扣除系数

　　教材251页[例9-1]，[例9-2].

　　二、代理土地增值税纳税申报操作规范与申报表填制方法（了解）

　　（一）土地增值税纳税申报操作规范

　　1、核查房地产投资立项合同、批准证书和房地转让合同，确认投资立项与转让的时间及房地产开发项目的性质。如属于免税项目应向主管税务机关申请办理免征土地增值税的申报手续。

　　2、核查应收帐款、预收账款、经营收入、其他业务收入、固定资产清理账户及主要的原始凭证，确认本期应申报的转让房地产收入。

　　3、核查土地使用权转让合同及付款凭证，确认土地出让金的实际缴付金额。

　　4、核查开发成本账户及开发建筑承包合同与付款凭证，确认土地征用及拆迁补偿费、前期工程费等开发支出。

　　5、核查财务费用账户及相关借款合同，确认利息支出并按税法规定计算扣除。对于其他房地产开发费用应根据利息计算分摊情况，以土地出让金和开发成本为基数按规定比例计算。

　　6、核查经营税金和管理费用账户及缴税原始凭证，确认与转让房地产有关的税金。

　　7、核查有关旧房及建筑物房地产评估机构出具的评估报告及原始资料，确认重置成本价及成新度折扣率。

　　（二）代理编制土地增值税纳税申报表的方法

　　土地增值税纳税申报表分为两种，分别适用于房地产开发企业和适用于非从事房地产开发的纳税人。教材254页表9-1，表9-2.

　　第二节 印花税纳税申报代理实务

　　一、印花税的计算方法

　　印花税实行从价定率和从量定额两种征收办法。

　　应纳税额=计税金额×税率

　　或=固定税额×应税凭证件数

　　应纳税额不足一角的不征税。应纳税额在一角以上，其长数据四舍五入方法计算贴花。

　　企业应税凭证所记载的金额为外币的，应按凭证书立、领受当日国家外汇管理局公布的

　　外汇牌价折合为人民币，计算应纳税额。

　　教材256页[例9-3].

　　二、代理印花税纳税申报操作规范与申报表填制方法

　　（一）代理印花税纳税申报操作规范

　　1、了解企业生产经营所属的行业以及生产经营项目的特点，确定应税凭证可能发生的主要范围。

　　2、核查企业当期书立的购销合同、加工承揽合同、货物运输合同、技术合同、营业帐簿、权利许可证照等，接合同金额和适用的税率计算应纳税额。

　　3、核查企业具有合同性质的票据、单据。如运输费用发票，购销单位相互之间开出的订单、要货单、传真函件等，均应视为应税凭证按规定贴花。

　　4、核查企业可能发生应税凭证业务的核算帐户，如“实收资本”“资本公积”“固定资产”、“制造费用”“管理费用”等，以防止漏征税款。

　　5、对于加工承揽合同、货物运输合同等在计税时可作一定金额扣除的应税凭证，还应核查计税金额与扣除金额，确定计税依据。

　　6、将本期各应税凭证印花税税额汇总计算后，如税额较小可到税务机关购买印花税票贴花完税并在每枚税票的骑缝处画销；税额较大的（税法规定为超过 500元）可用税收征款书缴纳税款。如果企业应税凭证种类多，纳税次数发生频繁，且金额较大，可向主管税务机关申请采取汇总缴纳的方法。

　　（二）代理填制印花税纳税申报表的方法（掌握）

　　教材258页表9-3.

　　第三节 房产税纳税申报代理实务

　　房产税为财产税性质的税种，实行按年征收分期缴纳。

　　一、房产税的计算方法

　　房产税应纳税额的计算分为两种情况：

　　应纳税额=房产余值×税率（1.2%）

　　以房产租金收入为计税依据的，计算公式为：

　　应纳税额=房产租金收入×税率（12%）

　　企业缴纳的房产税应在“管理费用”中列支。

　　由于房产税是按年征收分期缴纳（一般是六个月），如果企业分期缴纳的税额较大，可以通

　　过“待摊费用”科目，分期摊入管理费用中去。

　　教材259页[例9-4].

　　二、代理房产税纳税申报操作规范与申报表填制方法

　　（一）房产税纳税申报操作规范

　　1、核查应税房屋及与房屋不可分割的各种附属设施，或一般不单独计算价值的配套设施，

　　确认产权所属关系，以此判定纳税义务人。

　　2、核查应税房产投入使用或竣工、验收的时间，确认纳税义务发生的时间。

　　3、核查“固定资产”、“预提费用”、“待摊费用”、“在建工程”、“其他业务收入”等核算账户确认应税房产的净值或租金收入，确定房产税的计税依据。

　　4、核查在征税范围内按现行政策应予以减税免税的房产。如危房、险房、停止使用、企业

　　停产闲置不用的房产，因大修理停用在半年以上的房产等，报请税务机关审核同部免征收房产税。

　　（二）代理填制房产税纳税申报表的方法

　　教材260页表9-4.

　　第四节 城镇土地使用税纳税申报代理实务

　　一、城镇土地使用税的计算方法

　　城镇土地使用税实行从量定额征收办法，其应纳税额公式为：

　　应纳税额=单位税额×实际占用土地面积

　　教材261页[例9-5].

　　二、代理城镇土地使用税纳税申报操作规范与申报表填制方法

　　（一）代理城镇土地使用税纳税申报操作规范

　　1、核查企业土地使用证标示的土地面积和实际占用的土地面积。

　　2、核查拥有土地使用权的实际情况，确认纳税义务人。

　　3、核查企业实际占用的减税免税土地面积及核批手续，确认免税土地面积。

　　4、根据适用的单位税额计算位纳税额，按年计算分期缴纳。

　　（二）代理填制城镇土地使用税纳税申报表的方法

　　教材262页表9-5.

　　第五节 资源税纳税申报代理实务

　　代理资源税的纳税申报，注册税务师应在了解企业应税资源品目和特点的基础上，正确划分征免范围，确定适用的税目税率。

　　一、资源税应纳税额的计算方法

　　资源税的应纳税额，按照应税产品的课税数量和适用的单位税额计算。其计有公式为：

　　应纳税额=课税数量× 单位税额

　　教材262页[例9-6]，263页[例9-7].

　　二、资源税代理申报操作规范（了解）

　　代理资源税纳税申报主要涉及两个方面：纳税单位应税资源纳税申报，收购应税资源单

　　位代扣代缴申报。

　　（一）资源税纳税申报

　　1、核查应税资源项目，确定课税数量，对于应税与非应税资源混同的企业，应具体加以区分。

　　2、核查应税项目中按税法规定享受减免税政策的应税资源数量。

　　3、根据资源税的明细税额和本地区的具体规定确定适用税率，计算填报纳税申报表。

　　（二）资源税扣缴申报

　　资源税扣缴义务人主要有两个方面：

　　第一，收购应税而未税矿产品的独立矿山或联合企业。

　　第二，其他收购未税矿产品的单位。

　　代理资源税扣缴申报操作要点如下：

　　1、核查收购未税矿产品原始凭证和付款凭证，确定课税数量。

　　2、根据资源税明细税额计算应扣缴的税额。

　　3、指导收购单位在向纳税人支付收购款项前扣征税款，并按照主管税务机关规定的期限办理扣缴税款报告。

　　三、代理填制资源税纳税申报表的方法（熟悉）

　　教材264页表9-6.

　　第六节 车辆购置税纳税申报代理实务

　　自2001年1 月1 日起在中华人民共和国境内购置（包括购买、进口、自产、受赠、获奖方式或者以其他方式取得）并自用应税车辆的单位和个人需缴纳车辆购置税。

　　车辆购置税的征收范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。

　　车辆购置税实行从价定率的办法计算应纳税额。应纳税额计算公式为：

　　应纳税额=计税价格×税率（10%）

　　车辆购置税的计税价格根据不同情况，按照下列规定确定：

　　（一）纳税人购买自用的应税车辆的计税价格，为纳税人购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用，不包括增值税税款。

　　（二）税人进口自用的应税车辆的计税价格计算公式为：

　　计税价格=关税完税价格＋关税＋消费税

　　（三）纳税人自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并用的税车辆的计税价格，由主管税务机关参照如下规定的最低计税价格核定。

　　由于此税目前暂由各省、自治区、直辖市、计划单列市所属车购费稽征机构代征，即代扣代缴，因此在实务中此税少有代理。