CPA《会计》总结：以资产清偿债务（16-2）

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以资产清偿债务

　　[经典例题]

　　正保公司2009年发生如下经济业务：

　　（1）2009年1月15日，正保公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100000元，增值税销项税额为17000元，款项尚未收到。2009年3月10日，乙公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，正保公司同意乙公司支付30000元现金，余额用一台设备立即偿还，并于当日办理了相关债务解除手续。该设备账面原价为100000元，已提折旧20000元，已提减值准备5000元，公允价值为70000元。正保公司已对该应收账款计提了8000元的坏账准备。

　　（2）2009年1月20日，正保公司销售一批库存商品给丙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为400000元，增值税销项税额为68000元，款项尚未收到。2009年7月10日，丙公司与正保公司协商进行债务重组并办理了相关债务解除手续，重组协议如下：丙公司支付现金158000元；以一台机器设备偿还余额的一部分，另一部分用一批产品偿还：机器的公允价值为190000元，账面原值为200000元，已计提折旧50000元，未计提减值准备；产品的公允价值为100000元，成本为80000元，增值税税率为17%；债务重组交易没有发生任何相关税费，正保公司对该项应收账款已计提坏账准备50000元。

　　（3）正保公司将向D公司销售商品收到的带息商业承兑汇票转入应收账款20.6万元（面值20万元，利息0.6万元）。正保公司对上述应收债权计提了坏账准备2万元。2009年9月5日，正保公司与D公司达成协议，正保公司同意D公司一个月后用现金20万元抵偿上述全部账款并于当日办理了相关债务解除手续。假设D公司也将该应付票据转入了应付账款。

　　要求：编制正保公司、乙公司、丙公司和D公司上述与债务重组有关的会计分录。

　　[例题答案]

　　（1）2009年3月10日正保公司：

　　借：库存现金                    30000

　　　　固定资产                    70000

　　　　坏账准备                     8000

　　　　营业外支出——债务重组损失   9000

　　　　贷：应收账款                    117000

　　乙公司：

　　借：固定资产清理　　　　75000

　　　　累计折旧　　　　　　20000

　　　　固定资产减值准备　　5000

　　　　贷：固定资产　　　　　　100000

　　借：应付账款　　                        117000

　　　　营业外支出——处置非流动资产损失　　5000（75000-70000）

　　　　贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　30000

　　　　　　固定资产清理　　　　　　　　　　　　75000

　　　　　　营业外收入——债务重组利得　　　　　17000

　　（2）2009年7月10日正保公司：

　　借：库存现金                  　　　　　158000

　　　　库存商品               　　　　　　 100000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）  17000

　　　　固定资产                   　　　　 190000

　　　　坏账准备                            50000

　　　　贷：应收账款                            468000

　　　　　　资产减值损失                        47000

　　丙公司：

　　借：固定资产清理　　150000

　　　　累计折旧　　　　50000

　　　　贷：固定资产　　　　200000

　　借：应付账款　　　　468000

　　　　贷：库存现金　　　　158000

　　　　　　固定资产清理　　150000

　　　　　　主营业务收入　　100000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　17000

　　　　　　营业外收入——处置非流动资产利得　　40000

　　　　　　　　　　　——债务重组利得　　　　　3000

　　借：主营业务成本　　　80000

　　　　贷：库存商品　　　　　80000

　　（3）2009年9月5日

　　正保公司：

　　借：库存现金        200000

　　　　坏账准备                   20000

　　　　贷：应收账款                   206000

　　　　　　资产减值损失                 14000

　　D公司：

　　借：应付账款　　　206000

　　　　贷：库存现金　　　200000

　　　　　　营业外收入——债务重组利得　6000

　　[例题总结与延伸]

　　以资产清偿债务，对于债权人而言，按照收到的相关资产的公允价值入账，同时结转应收账款的账面价值，差额确认为债务重组损失；对于债务人而言，结转应付账款和相关资产的账面价值，应付账款的账面价值和相关资产的公允价值的差额确认为债务重组利得，资产的公允价值和账面价值的差额确认为资产处置损益，

　　[知识点理解与总结]

　　1.以现金清偿债务（1）债务人：

　　借：应付账款

　　　　贷：银行存款

　　　　　　营业外收入——债务重组利得（支付的现金小于应付债务账面价值的差额）

　　（2）债权人：

　　借：银行存款

　　　　坏账准备

　　　　营业外支出——债务重组损失（收到的现金小于应收债权账面价值的差额）

　　　　贷：应收账款

　　　　　　资产减值损失（收到的现金大于应收债权账面价值的差额）

　　2.以非现金资产清偿债务：

　　（1）债务人：

　　①以固定资产抵偿债务：

　　借：固定资产清理

　　　　累计折旧

　　　　固定资产减值准备

　　　　贷：固定资产

　　借：应付账款（账面余额）

　　　　银行存款

　　　　营业外支出——处置非流动资产损失

　　　　贷：固定资产清理

　　　　　　营业外收入——债务重组利得（应付债务账面价值大于非现金资产公允价值的差额）

　　　　　　营业外收入——处置非流动资产利得

　　②以无形资产抵偿债务：

　　借：应付账款（账面余额）

　　　　无形资产减值准备

　　　　银行存款

　　　　累计摊销

　　　　营业外支出——处置非流动资产损失

　　　　贷：无形资产（账面余额）

　　　　　　应交税费——应交营业税等

　　　　　　银行存款（支付的费用）

　　　　　　营业外收入——债务重组利得（应付债务账面价值大于非现金资产公允价值的差额）

　　　　　　营业外收入——处置非流动资产利得（非现金资产公允价值与其账面价值和支付的相关税费之间的差额）

　　③以存货抵偿债务：

　　借：应付账款（账面余额）

　　　　贷：主营（其他）业务收入（存货公允价值）

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　　　　　营业外收入——债务重组利得

　　借：主营（其他）业务成本

　　　　存货跌价准备

　　　　贷：库存商品（账面余额）

　　④以股票、债券等金融资产抵偿债务：

　　借：应付账款（账面余额）

　　　　投资收益（或贷记）（金融资产账面价值和公允价值的差额）

　　　　贷：交易性金融资产

　　　　可供出售金融资产等（金融资产的账面价值）

　　　　营业外收入——债务重组利得（金融资产公允价值与重组债务账面价值的差额）

　　（2）债权人：

　　借：有关非现金资产（公允价值）

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　　　坏账准备

　　　　银行存款

　　　　营业外支出——债务重组损失（或贷记“资产减值损失”）

　　　　贷：应收账款

　　　　　　银行存款

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