【跟我学审计】第十章：审计抽样（新制度）

　　一、经典答疑问题（新制度）

　　（一）问题：考试时怎么判断什么时候用比率法，什么时候用差异法？

　　【教师277回复】 首先要了解比率法和差额法的原理。

　　比率法推断总体错报的基本原理：样本错报/样本总金额=推断的总体错报/总体总金额；

　　差额法推断总体错报的基本原理：样本错报/样本规模=推断的总体错报/总体规模。

　　从上述原理可以看出，当预计错报金额与总体项目的总金额更相关时，采用比率法是恰当的；当预计错报金额与总体规模更相关时，采用差额法是恰当的。

　　（二）问题：关于抽样风险的问题

　　1、误受风险与审计证据的关系如何呢？比如是反向关系还是成正比关系

　　【教师462回复】 误受风险是指注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。如果账面金额实际上存在重大错报而注册会计师认为其没有存在重大错报，注册会计师通常会停止对该账面金额继续进行测试，并根据样本结果得出账面金额无重大错报的结论。

　　所以对于注册会计师来说误受风险本身就是不确定的，但是如果在误受风险水平可控的情况下，误受风险水平越低，需要的审计证据越多。

　　2、可接受的信赖过渡风险和可容忍偏差率的区别.同时分别举个例子。

　　【教师138回复】 可接受的信赖过度风险是在控制测试中应用审计抽样时确定的，可容忍偏差率是在注册会计师在不改变其计划评估的控制有效性，从而不改变其计划评估的重大错报风险水平的前提下，愿意接受的对于设定控制的最大偏差率。比如在控制测试中应用审计抽样时，确定一个可接受的信赖过度风险为5％，可容忍偏差率为5％，利用该两项指标可以确认样本量等。

　　（三）问题：总体规模对样本规模到底有什么影响？

　　【教师462回复】 对于这个问题，建议您按照这个思路掌握：对于大规模总体（超过5000）而言，总体的实际容量对样本规模几乎没有影响。在统计学中计算样本量的公式中，总体规模在分子和分母中同时存在，这个公式很复杂，简而言之，好比一个分数：（X-500）/X，当X从1000变成5000时，其值的变化为80％，当从5000变成50000时，其变化却只有10％。所以当总体规模越大，对样本量的影响就越小。也可以这么理解，对于一个资产规模为1000万的企业，注册会计师可能花了3天的时间完成了审计；那么对于一个资产规模为2000万的企业，注册会计师可能花了6天的时间，而对于一个资产规模是1000亿的企业，注册会计师就不会花费30000天的时间去审计。

　　可见，有一个规律，当总体规模不大时，总体规模扩大，样本规模可能会成比例扩大；当总体规模达到一定程度之后，再扩大总体规模，可能样本规模只是小量扩大，或者不变，这是符合统计学原理的。从以上叙述中我们看到，当总体规模为大规模总体时，注册会计师在确定样本规模时，不会考虑到总体规模的影响。

　　二、经典练习题目

　　（一）下面有关样本规模提法正确的有（BCD）。

　　A.在控制测试中，注册会计师确定的总体项目的变异性越低，样本规模就越小

　　B.总体规模对样本规模的影响很小

　　C.注册会计师愿意接受的抽样风险越低，样本规模就越大

　　D.预计总体误差越大，则样本规模越大

　　【答案解析】 在控制测试中，注册会计师在确定样本规模时一般不考虑总体变异性；在细节测试中，总体项目的变异性越低，样本规模就越小。

　　【教师212回复】 关于B选项针对的是大规模总体，对于大规模总体（超过5000）而言，总体的实际容量对样本规模几乎没有影响。在统计学中计算样本量的公式中，总体规模在分子和分母中同时存在，这个公式很复杂，简而言之，好比一个分数：（X-500）/X，当X从1000变成5000时，其值的变化为80％，当从5000变成50000时，其变化却只有10％。所以当总体规模越大，对样本量的影响就越小。也可以这么理解，对于一个资产规模为1000万的企业，注册会计师可能花了3天的时间完成了审计；那么对于一个资产规模为2000万的企业，注册会计师可能花了6天的时间，而对于一个资产规模是1000亿的企业，注册会计师就不会花费30000天的时间去审计。可见，有一个规律，当总体规模不大时，总体规模扩大，样本规模可能会成比例扩大；当总体规模达到一定程度之后，再扩大总体规模，可能样本规模只是小量扩大，或者不变，这是符合统计学原理的。从以上叙述中我们看到，当总体规模为大规模总体时，注册会计师在确定样本规模时，不会考虑到总体规模的影响。

　　（二）在对控制测试抽样结果评价时，如果总体偏差率上限大于可容忍偏差率，注册会计师则（ABCD）。

　　A.不能接受总体

　　B.应当扩大控制测试范围

　　C.提高重大错报风险评估水平，并增加实质性程序的数量

　　D.对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试，以支持计划的重大错报风险评估水平

　　【教师212回复】如果总体偏差率上限大于可容忍偏差率，说明总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很大，也就是说，样本结果不支持注册会计师对控制运行有效性的估计和评估的重大错报风险，这种情况下，注册会计师可以做出“不能接受总体”的结论，同时要提高重大错报风险评估水平，并增加实质性程序的数量，另外对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试，以支持计划的重大错报风险评估水平。建议您看一下教材224页倒数第二段的内容。

　　（三）下列描述中，不恰当的有（BD）。

　　A. 在统计抽样中存在一定程度的非抽样风险；在非统计抽样中，也存在某种程度的抽样风险

　　B.非抽样风险是由人为错误造成的，不能量化，所以注册会计师无法控制非抽样风险

　　C. 在细节测试中，可接受的抽样风险主要是指抽样风险中的误受风险，有时也包括误拒风险

　　D. 注册会计师在实施审计抽样前，需要定义总体，即所确定的抽样总体范围就是构成某类交易或账户余额的所有项目

　　【答案解析】 选项B，虽然在任何一种抽样方法中注册会计师都不能量化非抽样风险，但通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，以及对注册会计师实务的适当改进，可以将非抽样风险降至可以接受的水平。注册会计师也可以通过仔细设计其审计程序尽量降低非抽样风险；选项D，注册会计师所确定的抽样总体可以包括构成某类交易或账户余额的所有项目也可以只包括某类交易或账户余额中的部分项目，比如如果注册会计师已使用选取特定项目的方法将应收账款中的个别重大项目挑选出来单独测试，只对剩余的应收账款余额进行抽样，则总体只包括构成应收账款期末余额的部分项目。

　　【教师212回复】 针对A选项来说，统计抽样和非统计抽样都属于统计抽样，也就是说，只要进行了抽样，则就会产生抽样风险，针对非统计抽样来说也会产生抽样风险，而由于非抽样风险主要是由于注册会计师的人为因素形成，而在审计抽样中，都会运用到注册会计师的专业判断，所以对于统计抽样来说，也会产生非抽样风险。

　　针对C选项来说，因为误拒风险影响的是审计效率，而误受风险影响的是审计效果（较为严重），因此在细节测试中，可接受的抽样风险主要是指抽样风险中的误受风险，有时也要考虑误拒风险。

　　（四）下列描述中，不正确的有（ABCD）。

　　A. 由于统计抽样有着充分的数学依据和健全的内部控制前提，因此，采用非统计抽样所收集的审计证据不如采用统计抽样所收集的审计证据更为充分、适当

　　B. 审计抽样不仅可用于细节测试、分析程序等实质性程序，还可用于控制测试

　　C. PPS抽样的样本规模不需考虑被审计金额的预计变异性。但是不可以在能够获得完整的总体之前开始选取样本

　　D. 在控制测试中，注册会计师对偏差的性质和原因进行定性分析时，采用统计抽样比采用非统计抽样更为有效

　　【答案解析】 选项A，注册会计师无论选用统计抽样还是非统计抽样，只要运用得适当均能获取到充分、适当的审计证据；选项B，分析程序中通常不涉及审计抽样，在控制测试中应用审计抽样也是有条件的，当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试，对于未留下运行轨迹的控制，注册会计师通常实施询问、观察等审计程序，以获取有关控制运行有效性的审计证据，此时不涉及审计抽样；选项C，PPS抽样的样本规模不需考虑被审计金额的预计变异性，其样本更容易设计，且可在能够获得完整的总体之前开始选取样本；选项D，在控制测试中，与仅仅对偏差的发生进行定量分析相比，对偏差的性质和原因进行定性分析通常更为重要。在这种情况下，使用非统计抽样更为适当。

　　【教师212回复】 针对选项D正确的描述可以这么理解：对控制的有效性进行定性的分析，一般更多的采用非统计抽样的方法。因为此时只是要分析该控制是不是有效，并不是要分析其有效的比率或金额。所以采用非统计抽样更为有效。非统计抽样又成为判断抽样，定性的分析较多。

　　（五）在进行控制测试时，注册会计师如认为抽样结果无法达到其对所测试的内部控制的预期信赖程度，应当考虑（AB）。

　　A.增加样本量

　　B.修改实质性程序

　　C.执行替代审计程序

　　D.发表保留意见或否定意见

　　【答案解析】在进行控制时，注册会计师如认为抽样结果无法达到其对所测试的内部控制的预期信赖程序，说明原来预计控制风险较低，计划要做的实质性程序较少，需要增加样本量或修改将要实施的实质性程序。

　　【教师212回复】在这种情况下注册会计师并不是不能执行相应的控制测试程序，也不是不能已经执行的审计程序无法实现既定的审计目标，因此不需要执行替代程序。在这种情况下，注册会计师一方面增加样本量来扩大控制测试范围，这样做的目的是确定一下被审计单位内部控制是否有效运行，即支持原来对被审计单位内部控制的预期，另一方面，从样本测试结果来看，说明原来预计控制风险较低，计划要做的实质性程序可能少了，那么注册会计师应当修改实质性程序的性质、时间和范围。另外现在的情况还不到出具审计意见的阶段，因此不会选择D。从以上描述来看，正确答案应当选择AB。

　　欢迎大家参与相关问题讨论>>

　　附：

　　【跟我学审计】第九章：风险评估（旧制度）

　　【跟我学审计】第九章：审计证据（新制度）

转载请注明·源自正保会计网校