财务与会计《无形资产》选材及典型案例解析

　　（1）常见客观题选材

　　①无形资产在分期付款方式下入账成本的计算、每期财务费用的计算及每期期初长期应付款现值的计算。以单项选择题中计算题方式出现。
　　②非货币性资产交换及债务重组方式下无形资产入账成本的计算。
　　③土地使用权的会计处理原则。
　　④无形资产研究开发费用的会计处理原则，以多项选择题方式测试。
　　⑤开发阶段有关支出资本化条件的确认，以多项选择题方式测试。
　　⑥无形资产使用寿命的确认原则，以多项选择题方式测试。
　　⑦无形资产减值的提取和后续摊销额的计算，以单项选择题方式测试。
　　⑧无形资产出售时损益额的计算，以单项选择题方式测试。

　　（2）典型案例解析

　　【典型案例1·单项选择题】甲公司2007年自行研究开发一项新产品的专利技术，在研究开发过程中，发生的材料费用为448万元，工资费用为150万元，其他费用为200万元。上述费用中598万元符合资本化条件。2008年初该专利技术已经达到预定用途，并成功申请专利权，发生注册申请费2万元，以银行存款支付。该专利权预计使用寿命为8年，假定该项专利权的残值为0。2012年末该专利权发生贬值，预计未来现金流量的现值为30万元，出售净额为35万元。2013年1月，出售专利权，实收款项40万元存入银行。按照税法规定，企业应按出售无形资产收入的5%计算缴纳营业税。
　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
　　（1）2012年末专利权应提减值准备（　）万元。
　　A.190
　　B.185
　　C.195
　　D.123.6
　　『正确答案』A
　　『答案解析』
　　①专利的入账成本＝598＋2＝600（万元）；
　　②2008年－2012年五年间每年的摊销额＝600÷8＝75（万元）；
　　③2012年末专利的摊余价值＝600－75×5＝225（万元）；
　　④2012年末专利的可收回金额为35万元，应提取减值准备＝225－35＝190（万元）；

　　（2）甲公司出售此专利的损益额为（　）万元。
　　A.3　
　　B.5　
　　C.11
　　D.12　
　　『正确答案』A
　　『答案解析』2013年出售专利的损益＝40－35－40×5%＝3（万元）。

　　【典型案例2·多项选择题】无形资产开发阶段的支出，需同时满足（　）条件才能确认为无形资产。
　　A.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性
　　B.具有完成该无形资产并使用或出售的意图
　　C.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性
　　D.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产
　　E.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量
　　『正确答案』ABCDE

　　【典型案例3·多项选择题】下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有（　）。
　　A.用于建造厂房的土地使用权的账面价值应计入所建厂房的建造成本
　　B.使用寿命不确定的无形资产应每年进行减值测试
　　C.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销
　　D.内部研发项目研究阶段发生的支出不应确认为无形资产
　　E.如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时延续，而且此延续不需付出重大成本时，续约期应作为使用寿命的一部分
　　『正确答案』BDE
　　『答案解析』选项A，用于建造厂房的土地使用权的账面价值不需要转入所建造厂房的建造成本；选项C，使用寿命不确定的无形资产不需要每期摊销。

　　【经典例题4·单选题】达能公司2006年初开始自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费200万元、人工工资100万元，以及支付的其他费用150万元，共计450万元，其中，符合资本化条件的支出为300万元，假定此专利未发生注册费和律师费；2006年末专利技术获得成功，达到预定用途。对于该项专利权，法律上规定其有效年限为12年，达能公司估计该专利权的预计使用年限为10年，并计划采用直线法摊销该项无形资产。2008年12月31日，由于市场发生不利变化，致使该专利权发生减值，达能公司预计其可收回的金额为218.5万元，假定使用期限未发生变化。2009年4月20日达能公司出售该专利权，收到价款120万元，已存入银行，营业税税率为5%。则达能公司持有此专利权期间累计摊销额为（　）万元。
　　A.69.4　　B.65　
　　C.64　　　D.54　
　　『正确答案』A
　　『答案解析』
　　①2006年末此无形资产的入账成本＝300（万元）；
　　②2006年12月专利的摊销额＝300÷10×1/12＝2.5（万元）；
　　③2007、2008年每年无形资产的摊销额＝300÷10＝30（万元）；
　　④2008年末无形资产的摊余价值＝300－2.5－30－30＝237.5（万元）；
　　⑤2008年末的可收回金额为218.5万元，则甲公司应提取减值准备19万元；
　　⑥2009年无形资产的摊销额＝218.5÷（7×12＋11）×3＝6.9（万元）；
　　⑦累计摊销额＝2.5＋30＋30＋6.9＝69.4（万元）。

　　【典型案例5·单项选择题】甲股份有限公司2003年至2009年无形资产业务有关的资料如下:
　　①2003年12月1日,以银行存款300万元购入一项无形资产（不考虑相关税费）。该无形资产的预计使用年限为10年，采用直线法摊销。
　　②2007年12月31日,预计该无形资产的可收回金额为142 万元。该无形资产发生减值后 , 原预计使用年限、摊销方法不变。
　　③2008 年12月31日,预计该无形资产的可收回金额为129.8万元。调整该无形资产减值准备后,原预计使用年限、摊销方法不变。
　　③2009 年4月1日,将该无形资产对外出售,取得价款130万元并收存银行（不考虑相关税费）。
　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
　　（1）2007年12月31日该无形资产的摊余价值为（　）万元。
　　A.150.6
　　B.177.5
　　C.175.3
　　D.174.5
　　『正确答案』B
　　『答案解析』2007年12月31日该无形资产的摊余价值 ＝300－300/10×1/12－300/10×4＝177.5（万元）
　

　　（2）2008年无形资产的摊销额为（　）万元
　　A.30.5
　　B.25
　　C.24
　　D.30
　　『正确答案』C
　　『答案解析』2008年的摊销额＝142/（12×5＋11）×12＝24（万元）。

　　（3）计算2009年3月31日该无形资产的摊余价值为（　）万元。
　　A.147.5
　　B.154.5
　　C.118.5
　　D.125.5
　　『正确答案』A
　　『答案解析』
　　2009年3月31日该无形资产的摊余价值计算过程如下：
　　2009年1－3月,该无形资产的摊销额＝118/（12×4＋11）×3＝6 （万元）；
　　2009年3月31日,该无形资产的摊余价值＝300－2.5－30－30－30－30－24－6＝147.5（万元）。

　　（4）计算该无形资产出售形成的净损益为（　）万元。
　　A.15
　　B.18
　　C.12
　　D.25
　　『正确答案』B
　　『答案解析』该无形资产出售净损益＝130－（118－6）＝18（万元）。