浅论审核评析在税源管理精细化中的运用

　　把好申报初审关，加强人工评析。申报初审是税务人员对涉及的企业有关指标如收入、存货、资金、成本、利润等，重点审核分析企业的销售收入、进项税额及企业税负率。每月征期结束后，申报受理岗筛选未申报和连续2个月零申报业户，发票发售岗选取连续3个月发票使用量明显增加或减少的业户，评析岗通过疑点审核评析，运用会计报表和纳税申报表之间的逻辑关系查找疑点，运用采集信息与申报信息进行对照有关疑点，对生产规模与应纳税额进行对比分析以产核疑等，对申报税款金额明显与其经营情况不符、已经办理营业执照和税务登记但3个月以上未正式投产经营的业户和“亏损大户”、“特殊行业户”等企业，作为重点评析对象，及时筛选申报异常企业。

　　人工评析是审核评析人员针对申报初审出的需要进一步评析确定的疑点问题，结合日常管理中掌握的企业的实际情况，对疑点问题进一步分析判断的过程。主要是针对初审出的销售收入异常、进项税额抵扣异常及税负率变动异常等问题进行人工分析判断，发现苗头问题，及时采取应变措施，堵塞管理漏洞。经约谈核实，对属政策性因素、出口企业享受免抵退税收优惠政策、企业一段时期内存货大量增加而形成进项税较多、企业产品附加值低、毛利率低等原因导致异常申报的企业，进行正常的管理；对企业自查有问题或评析发现企业有不构成偷税的应补缴税款的，及时进行处理并入库有关税款及滞纳金，将其作为动态管理的重点对象；对名存实亡、无法正常经营的企业，要求其及时办理注销手续；对停产停业的一般纳税人，取消其一般纳税人资格。发现存在偷逃骗税款、虚开发票嫌疑的企业，移交稽查部门查处，以达到查处一个、教育一片、震慑一批的目的。

　　建立评估指标体系，确保审核评析的针对性。根据本地税源状况，对辖区内纳税人户进行行业分类的基础上，通过收集信息、典型调查等形式，了解不同行业的生产经营规模、工艺流程、投入产出比、能源耗用及行业标准等信息，测算行业销售利润率、毛利率以及税收负担率等指标峰值、警戒值及平均值，初步建立起“税收指标、财务指标、行业指标”为主要内容的评析指标比对体系，把单户企业尤其是税负偏低的企业放在行业中进行比对、分析，逐户分析纳税人申报的真实性，实现对指标异常纳税人的及时控管。如大部分商业超市属个人经营，没有正规账簿，所用收款机均为自行购买，税务机关无法真实掌握和控管其软件应用及会计核算情况的实际。评析人员应集中选取3家典型超市，以普通消费者身份进行实地调查，在充分掌握其经营结构、职工工资、水电费、租赁费等信息以后，利用成本费用倒推法测算出业户应纳税款。再如某一制造厂，年用电金额为5万元，同行业电量占产成品的比重为5％，经测算出其全年申报的销售收入应为 100万元左右，如其年申报60万则很可能存在偷税问题。

　　科学运用行业指标，强化行业纳税评析。根据评析对象信息，应先计算出评析对象的相关指标值，然后与该企业同行业的指标值进行比对，对高于指标峰值或低于指标警戒值的项目，运用多种方法进行重点分析、评价。一是运用趋势分析法。如对煤炭经销公司的纳税评析中，通过趋势分析法，发现某纳税人申报的本期利润额比去年同期减少了2倍，而本期实现的收入却比去年同期增加了近2倍，明显不合理。经计算其成本利润率，明显低于同行业水平。经约谈核实，该单位虚列管理费用、多提工资等手段降低调节利润。二是运用比较分析法。如对某棉花加工企业评析分析时，发现其2005年第三季度税负率异常，该企业当期成品耗用原材料比率高于同行业25%，存在明显异常。通过约谈核实，该企业多开农副产品收购单，不仅少缴了增值税，而且偷逃了企业所得税。三是结构百分比分析法。是指计算评析对象财务各要素的比重，分析其总体结构是否合理的一种方法。如对某农产品加工企业2月份进行评析时，发现其该月销售成本是其销售收入的2.3倍，明显不合理。针对疑点，转入评析程序，经约谈，得知该企业由于管理不善将材料低价处理，没有按照税法规定在申报时进行进项税额转出。