鼓励高新技术产业发展的税收优惠政策指引

　　国家鼓励高新技术产业发展税收政策适用的对象主要包括符合条件的高新技术企业、高新技术研究开发以及技术转让等；优惠政策主要集中在增值税和企业所得税方面。

　　一、鼓励高新技术企业的税收优惠政策

　　高新技术企业的税收优惠政策面向特定对象实施所得税方面的税收优惠，《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条规定：国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。

　　《中华人民共和国企业所得税法实施条例》进一步明确了国家需要重点扶持的高新技术企业的对象，根据《实施条例》第九十三条规定，国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：

　　（一）产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；

　　（二）研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；

　　（三）高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；

　　（四）科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；

　　（五）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。

　　《国家重点支持的高新技术领域》和高新技术企业认定管理办法由国务院科技、财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。

　　二、鼓励高新技术软件产品企业的税收优惠政策

　　鼓励高新技术软件产品企业的税收优惠政策主要针对软件产品提供增值税和企业所得税方面的税收优惠。

　　（一）增值税方面

　　优惠期间为：2000年6月24日至2010年底。

　　1.根据《财政部 国家税务总局关于贯彻落实〈中共中央

　　国务院关于加强技术创新，发展高科技，实现产业化的决定〉有关税收问题的通知》(财税〔1999〕273号)规定，软件产品享受的增值税优惠政策包括：

　　（1）属生产企业的小规模纳税人，生产销售计算机软件按6％的征收率计算缴纳增值税；属商业企业的小规模纳税人，销售计算机软件按4％的征收率计算缴纳增值税，并可由税务机关分别按不同的征收率代开增值税发票。

　　（2）对随同计算机网络、计算机硬件、机器设备等一并销售的软件产品，应当分别核算销售额。如果未分别核算或核算不清，按照计算机网络或计算机硬件以及机器设备等的适用税率征收增值税，不予退税。

　　（3）计算机软件产品是指记载有计算机程序及其有关文档的存储介质（包括软盘、硬盘、光盘等）。对经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税，不征收增值税。

　　2.根据《关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知》(财税〔2000〕25号)规定，鼓励软件产业发展的税收政策包括：

　　自2000年6月24日起至2010年底以前，对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。增值税一般纳税人将进口的软件进行转换等本地化改造后对外销售，其销售的软件可按照自行开发生产的软件产品的有关规定享受即征即退的税收优惠政策。

　　本地化改造是指对进口软件重新设计、改进、转换等工作，单纯对进口软件进行汉字化处理后再销售的不包括在内。

　　企业自营出口或委托、销售给出口企业出口的软件产品，不适用增值税即征即退办法。

　　3.根据《财政部 国家税务总局关于停止集成电路增值税退税政策的通知》（财税〔2004〕174号）规定，原适用于《关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知》(财税〔2000〕25号)的集成电路增值税退税政策已于2005年4月1日停止执行。

　　4.根据《财政部 国家税务总局关于增值税若干政策的通知》(财税〔2005〕165号)

　　和《关于嵌入式软件增值税政策问题的通知》（财税〔2008〕92号）规定，计算机软件产品征收增值税有关优惠政策包括：

　　（1）一般纳税人随同计算机网络、计算机硬件和机器设备等一并销售其自行开发生产的嵌入式软件，如果能够分别核算嵌入式软件与计算机硬件、机器设备等的销售额，可以享受软件产品增值税优惠政策。凡不能分别核算销售额的，不予退税。

　　（2）纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。

　　对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。

　　（3）纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。

　　（二）所得税方面

　　根据财政部、国家税务总局《关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税〔2008〕1号）规定，鼓励软件产业和集成电路产业发展的优惠政策包括：

　　1.软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税；

　　2.我国境内新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税；

　　3.国家规划布局内的重点软件生产企业，如当年未享受免税优惠的，减按10％的税率征收企业所得税；

　　4.软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除；

　　5.企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年；

　　6.集成电路设计企业视同软件企业，享受上述软件企业的有关企业所得税政策；

　　7.集成电路生产企业的生产性设备，经主管税务机关核准，其折旧年限可以适当缩短，最短可为3年；

　　8.投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25um的集成电路生产企业，可以减按15％的税率缴纳企业所得税，其中，经营期在15年以上的，从开始获利的年度起，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年减半征收企业所得税；

　　9.对生产线宽小于0.8微米（含）集成电路产品的生产企业，经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。已经享受自获利年度起企业所得税“两免三减半”政策的企业，不再重复执行本条规定；

　　10.自2008年1月1日起至2010年底，对集成电路生产企业、封装企业的投资者，以其取得的缴纳企业所得税后的利润，直接投资于本企业增加注册资本，或作为资本投资开办其他集成电路生产企业、封装企业，经营期不少于5年的，按40％的比例退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。再投资不满5年撤出该项投资的，追缴已退的企业所得税税款。

　　自2008年1月1日起至2010年底，对国内外经济组织作为投资者，以其在境内取得的缴纳企业所得税后的利润，作为资本投资于西部地区开办集成电路生产企业、封装企业或软件产品生产企业，经营期不少于5年的，按80％的比例退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。再投资不满5年撤出该项投资的，追缴已退的企业所得税税款。

　　三、鼓励企业加大技术开发费用投入的税收优惠政策

　　鼓励企业加大技术开发费用投入的税收优惠政策适用对象包括开发新技术、新产品、新工艺的企业，优惠税种为企业所得税。根据《中华人民共和国企业所得税法》第三十条规定，开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十五条对上述规定作了进一步明确，研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

　　四、鼓励技术转让的税收优惠政策

　　鼓励技术转让的税收优惠政策的适用对象是发生技术转让的企业，优惠税种为企业所得税。根据《中华人民共和国企业所得税法》第二十七条规定，符合条件的技术转让所得，可以免征、减征企业所得税。对此，《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十条作出明确规定，符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

　　五、加速折旧方法推进科技发展的税收优惠政策

　　鼓励加速折旧方法推进科技发展的税收优惠政策适用对象包括所有企业，优惠税种为企业所得税。根据《中华人民共和国企业所得税法》第三十二条规定，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十八条对上述规定作了进一步明确，可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：

　　（一）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；

　　（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。

　　采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。