成本系统控制（二）

来源: 编辑： 2005/08/03 11:02:15　　字体：大小

　　通过考察不恰当或已过时的成本系统的征兆评价现行成本系统的有效性

　　前面的直接考察方法虽然可以产生有用的检查结果，但是，它有两项主要的局限性：第一，深入地分析企业的业务流程和成本系统的设计，成本昂贵。第二，企业成本系统是否得以恰当合理的利用，通过直接考察的方法很难得出有力的结论。因为，员工的接受程度、员工使用成本系统的情况、以及管理人员对成本信息的运用等可能都会大大影响成本系统的功用和成效。因此，公司管理人员耗费大量人力物力直接检查成本系统是否有效之前，他们应首先考虑采用非直接的方法对企业的成本系统进行评估。

　　这种间接的检视方法，主要透过对成本系统因不足所产生的问题征兆，来评估现行成本系统的有效性。比如，企业的成本系统无法解释利润高低的理由，或者产生了无法解释的成本差异等，则表明企业的成本系统可能已经失效或不敷使用了。管理人员如果发现现行系统具有较多的问题征兆时，则应可以较自信地花费更大的精力进行更深入的直接调查，包括直接检查其成本系统的特性。

　　不恰当或过时成本系统的征兆

　　成本系统的问题征兆可能有内外两个主要来源：一是利用成本系统的信息进行决策并采取行动后的结果，来自公司层、竞争者、客户对成本系统的反应，为“外部征兆”。外部征兆又进一步划分为获利面、成本面、产品定价决策面，分别从产品账面获利性、成本、定价决策的三个角度归类。二是考察内部客户（职能经理，如产品经理、工程师）运用成本系统出现的问题，则称之为“内部征兆”。

　　外部征兆

　　获利面

　　难加工的产品虽未调高价位，但成本系统仍显示其具有较高的盈利能力。一般来说，那些生产工艺复杂、或需要更多额外检查或返工的产品，相对于其它较易制造的产品，由于增加了作业，生产成本会较高。在未调高价位的情况下它的利润会偏低，甚至没有利润。如果企业现行的成本系统显示这些难加工的产品虽定价不高但仍具有较高的获利空间，则表示该系统也许没能报告真实的产品成本信息。

　　产品利润难以或无法解释。有效的成本系统应可以让使用者明白产品或服务利润率高或低的理由，若企业不能根据成本系统提供的信息合理地解释产品或服务的利润时，则表示成本系统本身的设计已无法反映资源流向产品／服务的过程。

　　经理人员想放弃被报告为有利润的产品。一般来说，产品经理应清楚产品生产的难易程度，而销售经理则应知道哪些产品的定价缺乏竞争性。因此，如果他们一致认为应该放弃的产品线，账面上却显示有利润，这很可能表示成本系统没有捕捉到产品生产及销售服务的复杂性引发的成本。

　　产品组合包含更多被报告为具有较高利润的产品，但整体获利却未增加。一般而言，若产品组合中含有较多利润率高的产品，企业整体获利会提高。但如果实际情况相反，则可能意味着企业的成本系统提供的成本信息不准确。

　　企业认为自己拥有高利润率的产品或服务市场，但竞争者却没有表现出很大的兴趣。如果管理层根据成本系统提供的信息发现，公司拥有超常报酬的产品或服务市场，这个市场尽管不具有高度的进入障碍，但竞争者却没有表现出很大的兴趣进入该市场，则很有可能是成本系统对某些产品或服务的成本低估了，企业原以为高利润的产品实际上是亏损产品。还有的企业可能发现竞争者购买自己生产的产品重新包装后出售。由于建立在错误的成本信息基础上，该企业的产品售价低于竞争者的生产成本。

　　成本面

　　存在大量且不能解释的成本差异。当成本系统产生许多不能解释的成本差异时，这表示系统可能无法反映公司产品的流程或产品组合的成本。

　　经常延迟且困难解答大部分成本相关问题。有效的成本系统应该可以及时提供大部分的成本相关问题的答案，以供决策使用。但如果使用者经常需要等待很长时间才能获得问题的答案或者得不到答案，则表示该成本系统的功能存在问题，可能已无法满足管理需要。

　　会计人员经常花费很多时间研究不同的成本问题。如果导致会计人员经常为了一些决策问题（如大批量的外部采购决策）额外花费很多时间进行专门的研究，这表明成本系统不能提供决策相关的成本信息，已不能满足当前的管理需要。

　　产品定价决策面

　　经常损失（赢得）定价较低（高）的竞标。一般而言，企业对于想取得的定单的报价会偏低，如果发现情况正好相反，企业经常损失（赢得）定价偏低（高）的竞标时，则企业的成本系统的设计或操作可能已发生问题了。

　　当价格提高时，客户不会减少采购量。一般，顾客可能从来都不希望企业提高产品的售价。当一个企业意识到他们产品的定价太低而提高售价，但顾客对产品售价的提高并没有强烈的反应，或者虽有抱怨，但仍会采购差异不大的数量；或者企业的销售量只有轻微的萎缩，这表明市场印证了管理人员的直觉：成本信息可能是错误的。

　　竞争者（尤其是小规模的竞争者）生产销售的产品，与企业大量生产销售的相同产品相比，定价明显偏低。一般情况下，当企业生产销售的产品数量比竞争对手量大时，由于具有规模优势，成本会降低，因此也就会以较低的产品定价，以提高市场占有率。但是，如果企业的成本系统将成本平均分摊给所有产品线，导致大批量生产的产品承担部分小批量产品的成本时，就无法看出大量生产的产品的低成本优势。因此如果企业大批量生产销售的产品成本或定价比小规模竞争者的定价还高时，则显示此成本系

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