为了建立和健全国家统一的会计制度，规范小企业的会计核算。2004年4月27日财政部颁发了《小企业会计制度》并定于2005年1月1日实施，从此，小企业及其会计制度成为人们关注的热点问题。作为注册会计师亦需要学习、了解、探讨和掌握，才能与时俱进，胜任本职工作。

    一、小企业——审计服务的重要对象。

    在当今世界上，无论是发达国家还是发展中国家，小企业在国民经济中都发挥着重要的，不可替代的作用，都占据着重要的地位。在任何一个国家和地区，小企业在数量上都占有绝对优势。为社会提供了超过半数的就业机会，创造了相当份额的国民财富。有关资料显示：美国至2001年，虽因经济不景气，其小企业的数目减至2240万家，却仍然占企业总数的99％，产值占GDP的40％，就业人员占60％，在新增就业机会中，有85％是由小企业提供的。在我国，小企业规模小，数量多。据不完全统计，在全国工业企业法人中，按新的中小企业标准，小企业法人占工业企业法人总数近95％，小企业最终产品和服务的价值占全国国内生产总值的近50％，小企业不仅向国家缴纳了大量税款，而且吸纳了众多城乡劳动力，是促进我国经济结构调整，国民经济发展和维护社会稳定的重要力量。从审计中介市场来看，据不完全统计有近60％的审计对象是小企业，有近52％的审计业务收入来源于小企业。可以说，小企业是我们审计中介服务的重要对象，是我们审计中介机构的“衣食父母”。

    二、关注小企业会计制度的选择

    了解小企业实行什么样的会计制度，这是小企业审计的主要依据，也是注册会计师必须关注的首要问题。

    根据《小企业会计制度》的规定，符合规定条件的小企业可以按照本制度进行核算，也可以选择执行《企业会计制度》，但应注意以下事项：

    l、按照《小企业会计制度》进行核算的小企业，对该制度已经做出规范的经济业务，其会计处理不能选择执行《企业会计制度》的相关规定，选择执行《企业会计制度》的小企业，其会计处理应严格按照《企业会计制度》的规定执行，不能在执行《企业会计制度》的同时，选择执行《小企业会计制度》中的有关规定。简单地说，就是要求小企业在业务处理上只能依据一个标准。

    2、集团公司内部母子公司在分属不同规模的情况下，为统一会计政策及会计报表等目的，集团内的小企业也应执行《企业会计制度》。

    3、按照《小企业会计制度》进行会计核算的小企业，如果需要公开发行股票或债券等，应转为执行《企业会计制度》，如果因经营规模的变化导致连续三年不符合小企业标准，应转为执行《企业会计制度》。

    此外，小企业可以根据有关会计法律、法规和《小企业会计制度》的规定，在不违反本规定的前提下，结合本企业的实际情况，制定适合于本企业的具体会计核算办法。

    三、了解《小企业会计制度》的适用范围

    根据《小企业会计制度》的规定，其适用于在中国境内设立的不对外筹集资金，经营规模较小的企业。这里的“不对外筹集资金”是指不公开发行股票和债券：“经营规模较小”则是《中小企业标准暂行规定》（国经贸中小企200343号文件）中界定的小企业，不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业。

    小企业的标准具体为：

    1、工业。职工数300人以下，销售额3000万元以下，资产总额4000万元以下。

    2、建筑业。职工数600人以下，销售额3000万元以下，资产总额4000万元以下。

    3、批发和零售业。零售业小型企业职工数100人以下，销售额1000万元以下，批发业小型企业职工人数100人以下，销售额3000万元以下。

    4、交通运输和邮政业。交通运输小型企业职工人数500人以下，销售额3000万元以下。邮政业小型企业职工人数400人以下，销售额3000万元以下。

    5、住宿和餐饮业。职工数400人以下，销售额3000万元以下。

    在以上规定中，职工人数以现行统计制度中的年末从业人员数代替。工业企业的销售额以现行统计制度中的年产品销售收入代替：建筑业企业的销售额以现行统计制度中的年工程结算收入代替；批发和零售业以现行统计制度中的年销售额代替；交通运输和邮政业、住宿和餐饮业企业的销售额以现行统计制度中的年营业收入代替；资产总额以现行统计制度中的资产合计代替。

    应当指出，企业是不断发展变化的，企业大小是可变的，小企业可以茁壮成长为大企业，大企业也可能分化成为小企业。因此，在执行会计制度过程中也不应“从一而终”。视变化了的情况，可以相互转换。另外，在目前有关小企业财务报告准则未出台之前，小企业可参照执行《企业财务会计报告条例》的有关规定，尽量使小企业的财务会计报告规范化。此外，因为小企业一般不对外筹集资金，不发行股票或债券，与公众利益不直接相关，一般不对外提供其会计报表，主管税务机关，借贷商业银行，企业内部管理者应是会计报表主要使用者，因此，小企业应向他们提供真实、完整的会计信息。

    四、掌握小企业会计制度的特点

    《小企业会计制度》既不同于1997年财政部与国家税务总局联合颁布的《个体工商户会计制度》也不同于财政部2000年修订的《企业会计制度》。相对而言，它与《企业会计制度》更为接近，因为会计主体可以根据需要在这两类企业会计制度中转换（转换时，应按会计政策及其变更的相关规定进行处理）。两类企业会计制度中的会计基本前提、一般原则、会计要素、报表种类和格式都基本相同。

    《小企业会计的制度》与《企业会计制度》相比，也有一些差别，如《小企业会计制度》的会计科目比《企业会计制度》减少25个（小企业会计制度设定会计科目60个），主要为适应小企业会计的要求，对某些比较复杂的交易或事项，或者小企业较少发生的交易或事项，在会计处理上可以适度简化。如计提资产减值准备，《小企业会计制度》中只要求对应收款项、短期投资、存货三类资产计提坏账准备，减值准备，跌价准备，以减少会计人员的职业判断；对长期股权投资，应当采用权益法时，可用简化的权益法处理；对长期借款，在固定资产达到预定可使用状态之前所发生的借款费用，可以全部进行资本化处理，而不必按资产的实际支出数依比例确认应予资本化的数额；对融资租入的固定资产，在计算最低租赁付款额时也可采用简化的方法。小企业所得税的会计处理方法，明确规定采用应付税款法，这样就没有递延税款的会计处理。《小企业会计制度》还允许小企业只编报资产负债表和利润表两张基本报表，可不编制现金流量表。这些规定体现了具体情况具体对待的原则，具有较强的针对性和现实性，不仅可以大大简化小企业的会计实务，也可以减少审计工作量。

    《小企业会计制度》也不是尽善尽美，需要在执行中不断修改完善。笔者认为，整体而言，《小企业会计制度》仍较复杂，还可以再简化一些。如增值税的会计处理，它与《企业会计制度》完全相同，其实可以简化，尽管税法规定是针对所有企业的（是一般纳税人按一般纳税人计税，是小规模纳税人按小规模纳税人计税），执行《小企业会计制度》的企业也可能是一般纳税人，但其会计处理可以简化为“价外计税，价内核算”，而不必跟着税法跑（所得税会计可以实现会计与税法分离，增值税会计亦可以实现会计与税法分离），另外，既然《小企业会计制度》规定，可以根据企业实际情况转换为执行《企业会计制度》反之亦然，那就应该在《小企业会计制度》中规定“转换”的具体要求和操作方法，可用附录的形式予以明确。

    《小企业会计制度》的颁布是我国企业会计制度建设的又一重要成果。我们坚信，随着《小企业会计制度》的实施，必将促进小企业快速、健康的发展，也将促进会计、审计事业的更加繁荣。

    （作者单位：湖南安信联合会计师事务所）